加强内部控制 遏制会计信息失真

周艳萍

加强内部控制 遏制会计信息失真

周艳萍

进入21世纪，世界经济在飞速发展的同时也面临着动荡不定、变化多端、难以预计的复杂情况。我国企业的会计信息失真现象也大量存在，其对我国市场经济建设与发展的制约效应已经显现。当前会计信息失真和会计造假十分严重，已经成为阻碍我国经济发展的一个毒瘤。因此，加强内部控制有效解决会计信息失真问题，成为我国会计界、经济界面临的急待解决的问题。

一、会计信息失真的原因分析

会计信息失真会造成信息传递错误，误导企业和政府的经济行为，损害各方利益相关者的利益，扰乱经济秩序，诱发经济犯罪，削弱国家财经法纪的权威性。引起会计信息失真的原因是多方面的，不仅仅是会计计量本身的问题，还有不同层面深层次的根源。

1.委托代理机制下的信息不对称

企业所有者最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值目标，而这一目标的实现必须有有效的会计控制作保证。而企业经理人员具有信息优势，这样，经理人员就有可能利用信息的优势来扭曲会计信息追求自身利益。另一方面，会计人员也有可能利用自身的信息优势挪用公款、贪污，从而造成会计信息失真。

2.外部监督不力导致会计信息失真现象泛滥

根据会计法的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。但是，税务机关以税收监管为宗旨注重税款的缴纳，忽略其他会计核算的监督。外部监督作用的弱化，使得会计造假者有可乘之机，这也是会计造假屡禁不绝的原因之一。

3.公司治理结构存在缺陷

在我国国有企业，存在所有者缺位问题，没有人格化的组织或个人代表国家行使所有者职能。与此同时，政府逐渐对企业“放权让利”，这样，在缺乏所有者约束机制的情况下，经营者的权利越来越大，内部人控制现象非常严重，所有者的权益得不到很好的保障。管理层在没有有效监督的情况下，为了实现其特定的目的，会计信息的真实性往往就成了牺牲品。

二、内部控制与会计信息质量关系分析

内部控制的完善，尤其是内部控制环境的完善对于提高会计信息质量有重大影响。治理会计信息失真应该重视企业内部控制的建立和健全。

1.目标角度

COSO对内部控制的定义中明确指出了内部控制的目标：财务报告的可靠性、经营的效率和效果、相关法律和法规的遵循。美国财务会计准则委员会在《财务会计概念公告》明确指出，会计信息的首要质量是相关性和可靠性。由于内部控制把财务报告的可靠性作为它的首要目标，因此，它的目标与会计信息质量的要求在某种程度上具有很大的一致性。内部控制的执行和内部控制目标的实现程度必然影响会计信息质量。

2.内部控制信息披露的要求角度

2002年美国国会通过的公众公司改革法案（Sarbanes-OxleyAct）正式提出公司披露内部控制报告的强制要求。内部控制信息开始纳入强制性信息披露范围，当然也是财务报告信息披露的范围之内，这样会计信息中包含着内部控制信息披露内容。同样根据COSO给内部控制下的定义，内部控制包括信息与沟通（会计信息）这个要素，而且内部控制信息报告包括对财务报表和财务报告中其他财务信息是否公允的表达会计信息的披露。

3.会计透明度角度

透明度要求公司披露可靠、相关的信息，有助于信息使用者准确评价一家企业的财务状况和经营业绩、风险评估和风险管理。透明度的这些理解和要求与内部控制的目标和内容有很大的一致性。

4.现代审计角度

建立内部控制是现代制度基础和审计的基础，调查和评价内部控制是现代审计的主要内容。一个完善的会计（财务）控制体系，不仅能防止公司内部经营风险和错弊，也能遏制管理层乱用职权与违法乱纪等行为造成的会计信息虚假。而无数事实证明：企业的经营失误直接与管理混乱和会计控制不当密切相关。

三、加强内部控制遏制会计信息失真的方法

1.健全企业内部控制环境，建立会计工作组织体系

一方面首先加强人力资源培训，提高人员素质特别应当加强高级管理人员的教育，使企业领导认识到保证会计信息真实性是企业领导的责任，同时也应当加强会计人员的职业道德教育和业务教育。另一方面各单位应根据会计业务的需要，设置独立的会计机构，配备符合条件的专职会计人员，会计岗位的设置既要符合本单位实际需要，更要符合内部控制的要求，真正做到相同岗位相互分离、相互制约、相互监督。每一在岗会计人员都有相应的岗位责任制，做到权责分明，且会计人员的岗位要定期轮换。

2.建立凭证记录制度

对来自企业内部的原始凭证要统一各项记录的内容、格式和填制方法，对原始凭证记录的签发、传递程序、汇集、反馈等要明确有关人员职责，以确保原始凭证记录的真实性、完整性和可靠性。建立健全凭证传递、账务处理程序制度。根据会计制度的要求，使用会计科目、设置会计账簿、对外报送会计报表等。

3.构筑内部控制监控体系，加强内部审计

内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制。要确保内部控制制度被切实地执行并且能够取得良好的执行效果，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。同时，在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立，为改进控制制度提供建设性建议，帮助提高经营效率，有助于减少会计信息失真。为了使内部审计能够充分发挥其作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，内部审计机构应当向审计委员会报告工作。企业应当设立独立的内部审计机构，以保证会计信息的真实性。

4.建立风险评估制度体系，及时监测会计信息质量

会计信息质量与企业对风险的关注度紧密相连，建立风险评估制度体系控制是内部控制措施得以开展的保证，也是确保会计信息质量的必要措施。它存在于整个机构内所有级别和职能部门，包括批准、授权、查证、核对、经营业绩评价、资产保全措施和职责分工等活动。风险评估是识别及分析影响公司目标实现的风险的过程，是风险管理的基础，包括筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估、合同风险评估等。建立风险评估制度体系，是完善企业内部控制体系的重要组成部分，可以有效、及时监测财务会计信息出现的问题，并及时加以纠正和处理。从这个意义上来说，企业风险评估制度体系是企业会计信息的一道有效的“防火墙”。

影响会计信息失真的囚素因素有很多，企业的内部控制与会计信息失真现象具有直接且必然的联系，因此，通过加强内部控制，提高管理水平，提供真实可靠的会计信息。有助于企业内部控制系统的改善，建立健全企业的内部控制系统并保证其得到有效的实施。防止会计信息失真现象的发生，保证资本市场的有效运行，维护国家的经济秩序和社会秩序。

（作者单位：湖南省茶陵监狱）