浅议企业内部会计控制存在的问题与对策

肖 红

浅议企业内部会计控制存在的问题与对策

肖 红

研究企业内部会计控制存在的问题，对于建立有效的的企业内部会计控制制度，保证企业会计信息的真实完整，保护企业财产安全，提高企业经济效益，对企业的生存与发展都具有重要的现实意义。强化内部会计控制，是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。

内部会计控制是企业内部控制的核心，它对于防范经营风险，保证企业经营健康发展有很大的推动作用。近年来全球性会计丑闻的不断涌现、我国新《会计法》的实施以及一系列内部会计控制规范的出台，引起了人们对内部控制问题的广泛关注。但总体上我国目前对内部控制的理论研究依然很薄弱，在企业实践中也存在着许多问题。本文试图通过分析我国企业内部会计控制中存在的一些问题，以期提出完善我国企业内部会计控制的思路和举措。

一、内部会计控制的含义

内部会计控制制度作为企业的一项重要制度，是现代企业制度建立和发展的保障。内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保国家有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是企业管理特别是内部控制所必须具备并不断强化的一种自我约束系统，是与保护财产物资的安全性，会计信息的真实性、完整性，财务活动的合法性、有效性有关的控制，对于加强会计监督、提高会计质量和管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。

二、我国企业内部会计控制存在诸多问题

内部会计控制与企业经营过程结合紧密，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。然而我国企业的内部控制现状却难尽如人意。

（一）会计基础工作薄弱

1.随意编造虚假会计信息

一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表；一些单位会计人员数量不足，素质不高，造成记账随意，手续不洁，差错严重，会计资料散失，核算不实而造成会计信息失真等等。

2.内部管理职责不清

一些单位法人治理结构不完善，单位内部没有建立决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制。单位法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误；内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机。

3.费用支出失控，资产流失严重

一些企业允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，但未规定具体的开支范围，导致一些部门经理大手大脚，挥霍浪费；一些单位在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控不力，再加上经济往来中审查不严，造成国有资产大量流失，加大了单位的亏损。

4.违法违纪现象时有发生

有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，使一些主管财务的领导、业务经办人员利用内控不严的漏洞，利用虚假发票，非法侵占企业资金；有的财会人员参与违法违纪活动，收受贿赂、贪污、挪用公款，甚至为违法、违纪活动出谋划策。

（二）会计监督制度与相应的产、供、销配套制度脱节

在现行的国企管理体制中，由于企业经营者分口管理，造成管理上的条块分割。财务部门主要是事后算账，很难起到事前控制、事中监督的作用。往往出现产品已经发出，财务部门还不知道是否己实现销售。由于供应部门的弄虚作假与失职造成购进材料质次价高，财务部门仍须照价付款。

（三）重大投资环节上的失控现象

购置固定资产和对外投资是企业的重大经济活动。按规定应事先召集有关会议，征求多方面意见，进行市场预测，选择最佳方案，论证方案的可行性。反之如果只凭企业的一把手主观臆断，就会使整个投资过程排除其它的参与和监督，轻视会计控制的作用，导致投资亏损直至倒闭。

三、完善我国企业内部会计控制的思路和对策

内部控制存在固有缺陷，其目标达成的可能性受制于制度本身的固有局限和运行中的人为限制。

制度本身的固有局限主要体现在：制度的设计和运行受制于成本与效益原则，企业在建立内部控制制度时，可能因成本与效益原则放弃一些理想的内控制度，选择一些理论上并非十分完善的内控制度；制度一般仅针对常规业务活动而设计，对于个别的、偶发的业务难以建立有效的控制；制度具有相对稳定性，而客观经营环境、业务活动和性质则是不断变化的，制度总是滞后于环境的变化。因此，完善内部会计控制应从以下几方面着手：

1.完善企业内部会计控制环境

从当前我国企业内部会计控制薄弱的现状来看，相比于控制制度的缺失，更多的是制度执行中的人为失效，反映出企业与控制相关人员的素质、品行、价值观与道德观以及企业经营理念，企业文化等控制环境方面的基础缺陷。因此，完善企业内部会计控制，首先应完善企业内部控制环境。

2.加强内部审计

内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制，它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还能有助于减少会计信息失真。

为了使内部审计能够充分发挥其作用，应对保持内部审计部门的相对独立，内部审计机构应当向主要由独立董事组成的审计委员会报告工作。对于一般企业，也应当设立独立的内部审计机构，以保证会计信息的真实性。郑州“亚细亚”自开业以后，没有进行过一次全面彻底的审计，偶而的局部的内部审计中曾发现几万元资金被转移的事，但后来却不了了之，凡事都是总经理说了算，内部审计人员根本无发言权，如果“亚西亚”的监事会或独立董事能对总经理的独裁统治有一定的制约，那么就不会是今天的结局。

3.强化外部公司治理机制

加强外部公司治理机制，要发挥银行在公司治理中的作用，我国国有企业与银行关系十分密切，目前银行已成为我国国有企业最大的债权人，但银行作为债权人在公司外部治理中却并没有发挥应有的作用，其根本原因在于我国现行的《中华人民共和国商业银行法》规定商业银行在中国人民共和国境内不得向非银行金融机构和企业投资，这也就意味着商业银行对企业的债权无法转化为股权，中国可以借鉴日本的主办银行制度，在对内部人控制实现有效制约的同时，能够促进企业效益增长。

加强企业内部会计控制建设，不仅是提高企业科学理财水平的需要，也是贯彻执行我国新《会计法》和《内部会计控制规范》的需要。我们相信，经过诸多努力，一定能保证内部会计控制制度在我国企业的健康运行并发挥有效作用。

（作者单位：中国人民财产保险公司牡丹江分财务中心）