内部控制审计失败原因分析

刘思涓

审计作为企业实施控制和改进管理的重要工具，也是企业检验和改进内部控制的有效手段。以风险为导向的内部控制审计理念引入到了企业之中，很多企业在不同程度上开展内部控制审计。本文从客观环境和企业主观原因两方面着手，分析内部控制审计失败的原因。

客观环境方面

一、计划经济体制下陋习的延续。在计划经济的体制之下，不合理的机制得到了延续，使得对内部控制不重视。在经济体制改革以后，理论上要求政企分开，但是在执行上并不彻底。一方面，以各种形式改头换面但仍然存在的主观部门，客观上企业并没有真正的理财自主权；另一方面，在计划经济体制下，被国家呵护长大的企业，主观思想上还保留着吃大锅饭的思想。企业干的好和坏是一样的，这就使得加强内部控制的动力不足。

二、外部监督乏力。企业如果没有健全有效的内外部监督机构，而同时现有的监督机制弱化，形同虚设，那么就无法对企业经营管理人员产生必要的压力。因为财政、税务、银行、审计等在内的社会监督机构，工作中各行其是，未能形成综合监督的合力，对企业的威慑力不够；对查出问题的处罚，往往就事不就人，重人情而轻规定，执法的刚性被扭曲。

三、资本市场发育的不完善。目前，我国资本市场运行机制以及相应的法律、法规都不健全，交易不是很规范。在这种情况下，公司内部控制信息的披露，可能引起投资者的猜测和恐慌，对公司的资本运作产生不利影响。同样，在我国企业内部控制普遍薄弱的情况下，即将申请上市的国有企业如实对外披露相关内部控制内容，可能会给企业带来不必要的负面影响，影响或延误企业的正常上市。

四、投资者风险意识淡薄。我国上市公司的股权结构，是典型的股权集中型的，即使能将某上市公司的流通股全部买进，也不能取得公司的控制权。在内部人或控股股东等关键人大权独揽的情况下，中小股东的权益在一定程度上得不到保障。因此，中小股东主要以二级市场的逐利为主，更关心的是企业的运营结果，而对公司的内部控制兴趣不大。

企业主观原因方面

一、企业自身的治理结构不够完善。企业法人治理结构是否规范直接影响着企业内部控制环境。而其作用能否充分的发挥关键要看董事会能否充分发挥作用。就目前来看,我国大多数企业治理结构不尽如人意，公司章程大多照抄公司法，流于形式，缺乏实际指导意义。而董事会、监事会、经理层则是三套班子一套人马，责、权、利的划分形同虚设。由于企业现有运行机制的约束，使得企业内部控制制度很难达到预期的目标。企业的治理结构是内部控制环境的最高层次，而企业治理结构的是否完善，也是为企业内部控制环境能否奠定坚实的基础的先决条件。如果缺乏良好的企业治理，那么内部控制就无法发挥其独特的优势，也就无法为企业的发展壮大提供有利的保障。

二、企业落后的文化。企业文化是一柄双刃剑，不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同时也可能将企业推入困境。内部控制环境是对内部控制其他要素的基础，它直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标和整体战略目标的实现。很多企业并没有形成自己的独立文化，即使规定出各种规章制度来，也没有形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来。企业文化与企业管理者的素质是密切相关的。具有高尚的道德、健康的人格和完善的价值观念的管理者，才能影响和激励企业文化的建设。而企业形成独立的文化氛围的基础是员工素质的提高。所以，必须重视和加强对员工的教育培训。

三、经营者素质参差不齐, 企业管理层和员工整体素质有待于提高。经营者素质在企业经营管理中起绝对重要作用，素质不同,对企业发展所产生的影响也完全不同。在许多西方国家，由于市场经济比较完善，基本上已形成一个比较成熟的职业经理人市场。而在我国市场经济起步较晚，还未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制。从企业内部来看，经营者享有的权利大于承担的责任，激励机制欠缺，管理者自我提高的动力和压力比较小，造成了管理层整体素质偏低的现象。再者，企业员工素质低下。在知识经济时代，单一的知识已经不能胜任关键岗位的工作了。例如，财会部门是内部控制的中心，财会工作是一项综合性工作，这就要求财会人员既要有丰富的会计专业知识，又要懂企业的经营管理，还要通晓一般的生产技术。只有这样，才能使内部控制制度得以有效实施。但从我国现状来看，财会人员的素质存在明显的缺陷，这也是内部控制制度失效的原因之一。

四、企业内部控制制度的执行情况缺乏有效的监督。企业如果没有健全有效的内外部监督机构，而同时现有的监督机制弱化，形同虚设，那么就无法对企业经营管理人员产生必要的压力。就企业内部监督而言，存在内部审计机构不健全、审计范围有限、审计内容单一，以及审计机构缺乏权威性和独立性等问题。我国审计法对国有单位的内审机构设置作了强制性规定，而对非国有单位则未作要求，许多非国有企业未建立内审机构。在股份制企业，董事会下面未设立审计委员会，内审机构直接对总经理负责缺乏独立性和权威性。

（作者单位：西南财经大学会计学院财务管理专业）