新时期医院财务核算的分析研究

张飞

财务核算的重要性

随着医疗改革的不断深化和医院改革的不断发展，医院财务部门传统的、只是流于日常经济业务的记账、报账等行为方式受到了挑战。这种仅仅发挥会计核算的基本职能而忽视经济管理意识的行为跟不上时代的步伐，财务部门不仅应该履行传统的核算、监督职责，而且应该履行经济管理的职责，提高管理效益和医院的经济效益。财务核算是医院经营管理的坚实基础，这样的意识应该是现代医院工作人员所具备的。

财务核算在医院的经营管理过程中具有重要的作用：首先，财务核算是医院做出科学决策的基础。正如大家所熟知的，财务核算是各行各业的经营基础，只有具备了完善的财务核算体系才能保证持久良性运行。当然医院也不例外， 财务核算是科学决策的基础。其次，财务核算可以保证医院这样的公益服务单位的价格合理，持久营运。对于医院这样的公共服务单位，在财务核算的基础上，明晰医院的各类交易成本和营业收入，可以根据自身的经营状况平衡收支并可以略有盈余。财务核算也能够保证医院符合公益服务单位的性质。再次，财务核算有利于医院节约资源提高效益。对医院的各项财务进行科学的核算，有利于医院节约资源，提高资源利用率和经济效益。

医院目前的财务核算原则及方法

目前，我国医院的财务核算原则主要有以下几点：一、分期核算并与会计分期保持一致的原则；二、权责发生制原则，费用的确认统一按照时间和因果院系进行确定，凡是不该计入本期的一律不得计入本期；三、一贯性原则，核算方法前后一致；四、信息反馈原则，以便及时做出正确决策。

医院现行的财务核算中成本核算的方法一般情况下是以下几种：一、直接成本归集法。医院在进行成本核算时，发生在经营过程中的一切交易费用就应该按照实际发生数额计算，或者是按照全院业务收入的百分比计算。二、间接成本分摊法。按照受益原则进行分摊，即将非项目科室成本项目科室和其他非项目科室进行分摊。其中，直接法、阶梯分配法、双重分配法等是常用的分摊方法。三、目前的医疗成本核算方法开始从完全成本法向制造成本法转变。完全成本法是将一定时期内发生的所有费用都计入成本的方法；制造成本法是将一定时期内发生的费用分为制造费用和期间费用，其中变动费用属于制造费用，固定费用作为期间成本。目前，西方最流行的做法是用完成成本法编制医院的财务报表，用制造成本法进行短期决策。我国在这个方法的选择过程中需要审慎对待，该方法被称为“双轨制”，它具有工作量大等的缺点。

医院财务核算的改革

随着我国社会和经济的不断发展，医疗体制的不断改革，医院需要在各方面进行改革和提高，其中医院的财务核算改革是重要的方面。

医院财务工作的改革主要包括以下几个方面：一、加强会计职业道德建设。加强会计从业人员得道德建设和技术提高，是未来医院财务核算改革的前提，增加会计人员的法制观念，使其具有职业道德和思想觉悟。杜绝会计人员做假帐，玩忽职守等恶劣行为。二、不断完善财务内部控制制度。医院的财务内部控制，是指医院制定的一系列政策和规定，以便保证医院的经营活动的顺利有效的进行，保证医院资产的完整和安全，保证会计资料的真实性、及时性、合法性等。其中控制环境、会计系统、控制程序这三方面是内部控制的基本结构。具有相互监督、相互制约而又相互联系的机制是一个医院内部控制工作的重要表现形式和重要保障。内部控制又是保证医院杜绝出现贪污犯罪、弄虚作假等的重要制度措施。三、加强财务人员从核算型向核算管理型的转变。在社会主义市场经济体制中，医院的财务人员不能仅仅局限于记账、算账、报账等简单环节，要完成从核算型向核算管理向的转变。财务管理是医院宏观调控管理的重要组成部分，所以加强财务人员管理的意识和宏观财务管理的技能培训尤为重要。四、完善成本核算。医院的成本核算是医院顺利、持久经营的必备环节。在存在竞争的条件下，医院如何降低费用，提高经济效益是当前的重要工作，这就要求医院有完善的成本核算环节，达到收支平衡并且体现医院这样的公益服务性机构的性质。五、划分医院成本核算的级次。医院的成本核算工作可以分为多个级次，可以分为整体核算、科室核算、项目成本核算等等。成本核算分的级次详细是一把双刃剑，级次详细可以使得核算精准，但是划分的越细，付出的核算成本也越大。

其中，实现医院财务核算的自动化是我国医院财务核算改革过程的重点项目。目前我国的财务软件大部分是为了核算而设计的，通过核算功能完成记账、算账、和报账的过程。随着会计电算化的不断深入，医院的财务工作者越来越倾向于使用具有财务控制和财务分析功能的核算软件。计算机网络系统和自动应该程序已经成为我们日常生活中的重要工具，在医院的财务核算过程中也应该发挥重要作用。医疗服务涉及的范围广、数据系统庞大，要做到财务核算的可靠、可信并且及时、准确是有难度的，我们必须改进医院计算机网络的应用程度，实行医院财务核算的网络管理。目前，该环节是我国医院财务核算中的薄弱环节，在改革过程中实现网络化财务管理核算是一项重要任务。医院财务软件的设计必须打破传统财务核算系统的局限性，祝福深入到医院会计核算的全过程，以及实现医院经营管理活动的自动化，使得财务核算、控制、分析一体化。在我国的一部分医院，医院财务核算网络化管理已经付诸实施。在网络化财务核算的过程中，财务核算数据接口的准备工作是第一步，首先需要确定各个科室的作业单元和作业中心。划分医院的各个科室，建立科室字典，其中包括科室名称和科室归属。其次，统一HIS、财务、CBCS以及员工工资汇总中的科室字典和代码。再次，做好财务核算软件与HIS的数据接口，进入导入程序。

医院在此案无核算网络化管理实施的过程中有优点也有缺点。优点主要有以下几个方面：第一，财务核算这样的繁杂的过程有计算机网络实现，设计好的网络程序避免了人工的错误，并且能够保证核算的及时性、准确性，提高了财务核算的效率。第二，有利于医院药房、总务库、固定资产、现金流等的统一核对。有利于做到账实相符、账账相符、以便于改革供货单位的结算、清账、对账、大大提高了工作效率和核算的准确性。缺点主要有以下几个方面：第一，网络化管理的准备过程较为繁琐，需要有专业网络知识的人员设置。这在我国目前的医疗机构，这样的专业化人才还是比较缺乏的。第二，每天从网络上接受的HIS凭证量很大，需要区分和整理。

现存问题及对策

目前，我国医院财务核算中存在一些问题，主要表现在以下几个方面：一、部分医院的财务核算并没有包括成本核算。财务核算中的每一笔支出都包含着现金流、银行存款或者债券的减少，每一笔收入也都对应着现金流、银行存款或者债券的增加。因此财务核算不仅仅是哪一方面，而应该是一个完整的体系，而且其中包含成本核算体系。二、管理费用缺乏有效的监督和控制机制。部分医院并未区分具体的科室，管理、决策、后勤、固定资产管理等并没有分开核算，造成各个部门的核算混乱，没有确定的责任人，那么肯定缺乏效率。在财务核算的过程中，各个部门都不承担责任，相互推诿。三、财务未进行规范的固定资产折旧核算。这种做法即使股和医院会计制度的要求，也不符合医院全成本核算的要求。计提折旧费成为现在各个行业财务核算的基本要求，而且计提折旧费也是科学的会计核算方法。四、成本内容归类不准确。严格说来，我国医院推行的是一种粗放型的成本核算形式，是不完全的成本核算。简单的将科室的各项支出加总计入成本首先是不全面的，医院在经营管理的过程中还发生了很多交易费用，有很多应计入成本的项目都没有计入成本。

相应的对策，主要包括以下几个方面：一、提高医院从业人员以及管理人员的财务管理意识，不能仅仅停留在财务核算的层面，要将核算、控制和管理统一起来，形成一个科学的、有机的整体。只有首先具有了这种意识，才能支配医院员工的日常行为活动。二、在医院内部形成有效的监督机制，实现各部门之间的相互制约、相互监督、相互联系这种内部控制机制。做好内部控制环节，从医院内部控制好医院的财务核算的各个方面，建立健全的财务核算、管理体系。三、把成本核算纳入到财务核算的范围之内，合理的成本核算是医院财务核算必不可少的内容。并且在成本核算中要依据及时、准确的原则，将发生在医疗活动中发生的所有交易费用都纳入到成本核算中，以保持成本核算的准确性。四、计提折旧费正式纳入到财务核算的过程，计提折旧费是我国会计核算的重要内容，在医院的财务管理过程中也要提及折旧费，以使账面资产和实际资产相匹配。

（作者单位：解放军第161医院院务处）