做好工程项目审计工作提高工程经济效益

罗雁文

(西南交通大学土木工程学院，四川成都611756)

随着国际工程造价管理惯例及竞争的引入，土木工程及建筑行业将受到前所未有的冲击和挑战。工程造价管理中最重要的一环——工程造价审计，其方法要进行不断的更新以适应时代的发展，只有合理确定和有效控制工程造价，才能提高投资效益。工程项目审计的重要环节，是提高工程项目管理绩效水平，强化审计监督的具体体现，也是最大程度发挥建设项目投资效益，杜绝资源浪费的有效方法。随着工程项目投资主体日趋多元化、利益格局多样化，为切实控制好工程造价，需要从审计的事前、事中和事后等各个环节，不断加强项目管理审计的力度，充分发挥审计的监督职能。

1 工程项目造价的概念

工程造价管理最基本的内容就是合理确定和有效控制工程造价，而这正是工程造价审计工作的本质。所谓建设工程造价就是指建设工程从筹建到竣工验收交付使用前所需的全部费用，包括下列各项内容:(1)建筑安装工程费用，包括土建工程和安装工程的直接费、间接费、施工企业合理利润和法定税费;(2)设备及工器具购置费用，包括为建设项目购置或者自制的达到固定资产标准的各种设备、工具、器具的购置费用;(3)工程建设其他费用，包括土地使用权取得费、勘察费、设计费、工程监理费、中介机构咨询费、研究试验费、招标费用、建设单位管理费、建设单位临时设施费、工程保险费;(4)预备费，包括基本预备费、涨价预备费;(5)建设单位为实施该建设项目贷款、发行债券，在建设期内应当偿付的利息;(6)建设项目的税金、行政事业性收费、政府性基金;(7)国家规定应当计入工程造价的其他费用。

而与此同时，在工程施工合同书上也应注明工程造价计价的事先约定。主要包括:(1)工程合同价，包括合同总价和工程量清单单价;(2)安全措施和意外伤害保险费用;(3)预付工程备料款、拨付工程进度款的时间、数额、方式;(4)设计变更，或者工程量清单错项、漏项、计算错误的认定及相应价款的计算办法;(5)提前竣工奖励、拖延工期违约责任，工程质量优良奖励、工程质量不合格违约责任;(6)设备、材料价格变化等风险承担的范围、幅度及超过约定范围、幅度时工程合同价的调整办法;(7)竣工结算及结算后工程款支付办法与违约责任;(8)与履行合同、支付价款相关的担保事项等内容。作为工程造价审计人员应及时采集本行政区域内的人工、材料、施工机械台班的市场价格和施工企业平均利润率、工程造价平均指数、材料价格变化趋势等造价信息，以便在为各类建设工程造价审计提供参考和依据。伴随着经济体制改革的深入，按市场定价来建立我国建设定价制度，维护国家在造价确定方面的利益，是我们每一个工程造价审计人员应思考的问题。

2 工程项目审计中存在的主要问题

2.1 不公开招标或以其他方式规避招标

近些年来，有些工程项目不是按照法律规定经过公开的招投标程序向全社会具有合法资格和能力的施工企业公开进行招标，而是采取“自产自销、内部消化”的搞议标和邀请方式进行，甚至有的根本就不进行招标而是由建设单位领导和上级机关指定施工队伍，造成有的工程价格脱离实际成本，工程质量难以保证的现象。

2.2 合同签订不规范

许多建设单位与施工单位签订合同时条款不够规范，有的条款定得含糊不清，对赔偿责任、材料供应的双方责任等都没有明确，致使造价控制乏力，特别是在包干工程项目中，对包干范围及调整条件和调整方式等没有明确规定或规定不明确，结果履行合同没有严格的依据，合同等于没定。甚至有的工程不签合同或者接近竣工时才补签合同，失去了合同的意义。

2.3 重结算轻预算

目前，工程造价中仍存在着概算超估算、预算超概算、结算超预算的“三超”现象，其中，预算是一个非常关键的环节。而有些建设单位只重视工程竣工结算忽视项目预算，为了工程能够尽快上马，故意压低预算，开工再追加投资，搞“小预算大工程”，这给日后的结算等事项带来了麻烦，甚至造成极大的浪费，进而使工程造价得不到合理有效的控制，不利于提高投资效益。

2.4 审核不严格、施工管理不到位

有些建设单位在工程项目审核和现场施工管理上被施工单位牵着鼻子走，难以有效地实施工程造价和质量的控制。目前有些施工单位投中标后，将部分工程转包给“挂靠”在一些大的建筑公司的施工队。部分工程对超计划投资部分未按规定程序重新进行批报，而是先斩后奏，造成既定事实，再要求增加投资。其主要原因是一些财务部门的基建监察、工程部门的工程监理和一部分专门从事工程审计的人员都十分有限，再加上不同部门的监督性质不同，懂质量的不懂预算，懂预算的不懂管理，工作难以得到很好的配合，所以有的项目被几个部门重复审核，而有的项目出现漏审情况。

3 加大工程审计力度，提高项目经济效益

工程项目管理是一项复杂的系统性工作，涉及的部门和相关单位多、环节多，难免会出现问题。作为审计人员不仅要查错防弊，关键是要对这些问题产生的原因和后果进行深入的分析研究，提出切实可行的解决办法、意见和措施，改进工程管理，提高项目经济效益。结合多年的工作实践，笔者认为做好工程审计工作应做好以下工作。

3.1 严格内部控制机制，提供工程管理和审计

依据健全的内部控制制度，有利于保证工程项目健康、有序地开展，保证工程造价得到有效的控制，为工程管理和审计的顺利开展提供重要的依据，进而提高企业的经济效益。因此，审计人员应检查企业是否建立健全工程招标投标制、合同管理制等基本的内部控制制度，并对其进行评价。一旦发现工程管理中的薄弱环节，就及时对制度进行修改、补充、完善，纠正管理中的偏差，堵塞一切漏洞。各部门和各级工作人员都要加强廉政建设和法制教育，都要严格按照规章制度来落实，不仅要保证工程的质量，而且还要对工程造价等方面加强管理。同时，审计部门也应对相应的环节进行认真的审查，减少不必要的损失。

3.2 推广工程审计项目事前、事中审计

工程造价控制的核心内容是以市场为中心对造价进行动态控制和管理。建设项目的复杂性决定了其计价的多次性，与建设过程相对应的各阶段造价是动态地反映了项目的总造价。特别是在工程实施阶段，由于外部条件的变化，设计阶段未考虑周全的因素往往暴露出来，导致设计变更，造价也随之变化。这就需要审计人员对建设工程运行中出现的问题及时研究分析，并及时采取纠正措施，使目标得以顺利实现。这一阶段是造价动态控制最集中的过程。现在很多审计事项都是在事后审计，很多问题如果已既成事实，审计就很难有所作为。因此，作为企业监管部门的内部审计，有责任控制和制约问题的产生，以避免企业的损失。

3.3 结合计算机辅助审计，提高工程审计的效率和质量

当前，计算机已经基本成为现代管理中不可缺少的部分。建设单位应自行开发或购置土建工程概预算审计软件、工程概预算审计软件等加以利用。这些软件操作简便，易学易懂，能有效地提高工作效率和质量。相信计算机辅助审计在工程审计中能够发挥非常重要的作用。

4 做好工程项目审计的几点建议

4.1 审计工作应向项目前期深入

审计人员要提早介入招投标工作。首先对招标文件进行审查，避免出现招标文件内容不合理或招标范围不明确的现象，确保招标文件的严密性和完整性。如某工程施工项目，工程送审时发现，合同约定设计变更部分的取费按招标文件执行，而招标文件已规定的取费类别超出了国家规定的标准，使造价审计工作十分被动，增加审计工作难度的同时又不能很好地控制工程造价。所以，对招标文件进行审核是必要的。同时，也要加强标底的审核工作，保证标底价的合理性和准确性，使签订的合同中约定的承包内容具体化，为施工中发生设计变更和材料调整价差提供依据。合同是甲乙双方约定的权利和义务关系的协议，对工程造价的许多因素给予约定。故而在签订合同时审计工作应及早介入。应注重合同的严密性、完整性审查。对影响工程造价的各项条款把关，特别对材料价格、取费依据、计价方式、索赔处理等，均应作明确规定，为结算审计工作掌握主动打下基础。否则一旦形成不合理条款，就无法更改，使国家和集体利益蒙受不必要的损失。对建筑工程施工合同，无论工程大小，均应采用中华人民共和国建设部统一制定的正规合同文本，以保证合同条款的完整性。审查合同条款时，针对不同的工程，应特别重视专用条款和补充条款的约定是否严密，严禁阴阳合同的存在。将工程造价审计工作提前，使审计人员从造价审计的源头把关，必将能发挥造价审计工作的超前制约功能，更有效地控制和降低工程造价，使审计工作具有连续性，更好地体现造价审计工作的效能。

4.2 送审资料的完整性和真实性

对每一个送审项目都要求施工方将结算资料分类装订成册，由建设管理部门审查合格后方可报审。所有结算资料要真实完整，杜绝补签资料现象。这样，既促使甲乙双方更加重视资料整理的及时和完整，又可减少造假证据的机会，同时对加强项目前期和实施过程的管理工作也起到了监督作用，使工程项目管理更趋规范。建立实用、高效、统一、协调的标准和造价信息网络系统，从而实现全行业信息资源共享和工程造价的动态管理。

4.3 提高造价审计人员素质

工程造价审核结果的准确性，很大程度取决于审核人员技术力量和职业道德水平，因此应建立优胜劣汰机制，培养高标准的人才队伍。一方面，要充分发挥好造价审计专业技术人员的作用，重视新技术、新知识的培训，不断提高他们的专业知识结构，提高他们的业务水平。另一方面，我国已经加入WTO，改革的方向应是政府退出经济领域中的微观管理，归还职能于社会中介机构，至于工程造价管理，应朝着体现独立性和公正性的方向发展。为了应对入世后国际惯例的要求，工程造价审计的方式、方法、内容、依据等都会发生相应的变化，审计人员要不断加强学习。许多单位的内审人员，并非是建筑工程专业出身，多是财会专业经培训后上岗，对建筑工程知识的掌握并不十分精通和全面。工程造价审计人员不仅要学习审计法规，还要加强建筑工程专业知识的学习，重视索赔知识的掌握。工程造价审计人员更要不断更新知识，积累经验，及时补充经济、法律、风险等相关知识。倡导审计人员积极参加全国注册造价师考试，提高自身素质，以胜任入世后的造价审计工作。

4.4 注重工程造价审计的四个环节

一是把好工程量计算关。特别注意解决对多计工程和重复计算工程量以及只增项不减项，或只增项少减项等极为突出的问题;二是把好取费标准审计关。认真审计施工合同、审计单位工程造价、审计建筑工程费用的计算过程、审计设计变更是否真实、设计变更费用的计算是否符合要求;三是把好材料差价审计关;四是把好套用定额审计关。首先是审计定额的选用是否正确、合理，其次是审计定额的使用过程是否严谨，有无错套、漏套、高套定额的现象。

4.5 完善工程造价审计管理制度

完善从立法体系、行业创新、计价模式、人才培育、业务建设等多方面应配套的工程造价体系，为今后更好地开展工程造价审计工作奠定基础。

5 结束语

总之，工程项目的审计工作贯穿于项目工程的整个过程，期间，要做好审计工作的有效控制，既要按法律、法规办事，又要实事求是，客观公正，做到既合法又合情理。真正做好事前，事中，事后控制，实现审计的监督、评价、控制和服务职能，切实控制工程造价。做好工程项目审计，是提高项目整体经营管理水平和经济效益的重要手段。

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