通过教育成本核算提升电大系统办学效益

□王 睿

(山西广播电视大学，山西 太原 030027)

通过教育成本核算提升电大系统办学效益

□王 睿

(山西广播电视大学，山西 太原 030027)

随着我国经济不断发展，电大系统的发展也日益市场化，对树立成本意识和建立一套科学完整的教育成本的核算和管理系统，也都提出了迫切要求，如何通过探索实行电大教育成本核算来提升办学效益、开源节流，具有重要的意义。

电大系统;教育成本核算;效益

广播电视大学系统是我国远程教育系统的主力军，由中央广播电视大学、省级广播电视大学、地市级、县级广播电视大学分校和工作站组成的覆盖我国各个地域的办学网络，为我国远程教育作出了巨大的贡献。目前，远程教育已经发展至第三代，即利用计算机网络和多媒体技术，在数字信号环境进行教育学活动的“现代远程教育”阶段。电大系统办学主要任务也发展为现代远程高等本、专科教育及中等职业教育，各种岗位培训、继续教育等多种层次、规格和形式的学历教育和非学历教育。自1979年建校三十年来，本着终身教育的理念，电大系统为社会特别是为基层培养了大批应用型专门人才，为国家经济社会的持续发展，为加快我国高等教育大众化进程，做出了卓越的贡献。随着我国经济不断发展，电大系统的发展与市场经济发展对于教育需求也日益息息相关，这就决定了电大系统办学必须不断适应经济和市场的要求，实行教育成本的核算和管理体系，从而提升办学效益，与不断发展的经济体制相互适应。

一、核算教育成本的必要性

1．教育成本的含义

教育成本指培养每名学生所支付的全部费用，即各级各类学校的在校学生，在校期间所消耗的直接和间接劳动和物化劳动的总和。美国著名经济学家舒尔茨对于教育成本的含义曾作过经典的阐述。他指出，教育的全部要素成本可分为两部分，一是提供教育服务的成本，包括教师、教辅人员、学校管理人员和专业技术人员的服务成本，维持学校运行耗费的要素成本，以及房屋、土地等固定资产的折旧及利息成本。但不包括与教育服务无关的附属活动的成本，如学生食堂，住宿，运动、活动等项成本，也不包括向学生提供的奖学金，补助等转移支付性质的支出。二是学生上学时间的机会成本，即学生因上学而放弃的收入。我国教育学家提出，教育成本是“用于培养学生所耗费的教育资源的价值，或者说是以货币形态表现的，培养学生由社会和受教育者个人直接或间接支付的全部费用。”

对学校而言，需要核算和管理的教育成本就是教学成本，即学校为培养学生所支付的所有费用。学校教育成本可细分为人员支出类成本、资本性支出类成本、商品和服务支出类成本三大类。其中人员成本包括职工工资薪金、各种津贴补贴等。资本性成本包括房屋土地及固定资产。商品和服务类成本包括办公费、水电费、电话费、交通费、维修维护、业务费用等开支。

2．核算教育成本的必要性

国家制定相关的政策和收费标准以教育成本为重要依据。承担教育成本的主体是个人、教育机构、国家(政府)和社会。因此，国家必然需要宏观的掌握相关成本信息才能够科学合理的核算教育成本，准确计算出生均成本，从而保证较为精准地测定教育投入量和制定相应的宏观教育发展规划。教育行政主管部门、财政物价部门通过学校提供教育成本核算，掌握宏观信息后，即可为适应市场经济来确定招生规模、专业分布以及学费收费标准。所以，学校首先要实行科学合理的教育成本核算。而电大系统与普通高校相比，有其突出的特点，相应的，学费收费标准也有其特殊性和一定幅度的浮动。电大系统不同级别的分校和教学点通过成本核算，可以提供适应其财政拨款情况和某一地区经济发展水平的学费标准水平，相关政府部门才能够制定出符合最佳办学效益的各种政策和收费标准。

实行教育成本核算管理可为电大系统办学开源节流提供制度保障。目前，电大系统各级学校，基本上都是财政全额拨款单位，与市场经济的联系还不是那么紧密，由于长期无偿占有和使用国家资源，无视办学成本、浪费资源、各种费用的无计划使用等情况时有发生，不核算教育成本，对各种相关的费用全部单一的计入教育事业支出，这些现象都从一定程度上降低了电大办学的效益，也成为电大教育事业与时俱进发展的障碍。因此，有步骤的推行成本核算制度，有计划的建立成本核算方法，细致划分各个成本项目，运用科学系统的比较分析方法，才能发现成本管理中存在的问题，从而为电大系统办学资金的筹措、资源配置的优化，规范支出范围和结构，节约教育成本，提高资金使用效率提供制度保障。

进行教育成本管理才能适应电大系统多种办学形式。电大系统是采用计算机网络、卫星电视等现代传媒技术，运用文字教材、音像教材、多媒体课件、网络课程等多种媒体进行远程教育的开放性高等学校。它是由中央广播电视大学，省级广播电视大学，地市级、县级广播电视大学分校和工作站组成的覆盖中国内地的远程教育系统。各级电大既是下级电大的教学管理机构，又是本级电大的办学实体。电大系统不仅开办高等本科(专科起点)、专科和中等专业等学历教育，还开展了岗位培训、证书教育、继续教育，包括大规模社会化和再就业培训、师范教育和中小学教师继续教育;组织实施教育部“一村一名大学生计划”;与部队合作办学，面向在职士官开展高等学历和中等专业教育，与中国残疾人联合会合作，面向我国残疾人开展远程教育，为残疾人的自强自立提供教育服务;同时为高校网络学院和其他教育机构开展远程教育提供学习支持服务等。电大系统办学模式的多样性必然要求对各种办学模式分别进行成本核算和管理，以便综合加权测算出电大系统总的办学成本，从而为提升办学经济效益提供有力依据，不断发展完善电大教育事业。

二、电大系统教育成本核算及管理的方法及内容设想

加强成本核算及管理，建立一套科学完整的电大教育成本核算系统已经成为电大系统财务工作发展的必然趋势，但目前的高校财务对于成本核算的建立和核算还处于空白期和探索阶段，因此，应当参照和借鉴目前相对比较成熟的企业会计的方法，加强和完善电大系统会计制度，结合电大系统办学特点，来构架电大系统成本核算体系，从而适应电大系统办学的多样性和复杂性。

1．确定电大系统教育成本核算对象、会计期间和成本项目

进行教育成本核算的前提是确定教育成本对象。教育成本核算对象是指归集教育费用的对象，或者说是成本归属对象。教育成本归属对象，一般而言直接确定为教育资源消耗的受益者即学生。电大系统教育与普通教育有相同之处也有不同之处，即学历教育和非学历教育的区别。因此，电大系统教育成本核算对象应根据电大系统办学的教育活动规律，结合各种办学模式的具体情况，分明细来确定适应各种特点且有共有的属性和可比性的教育成本核算对象体系。电大系统教育成本核算对象可以根据学生的属性来确定。如学历教育按照专业和学分进行成本归集和核算;培训类项目，根据相应的培训项目为成本核算对象进行成本归集核算。

确定成本核算期间。可根据成本对象的不同属性来确定教育成本核算期限，学历教育以学期为教育成本核算期，短期培训成本核算期为实际培训期。高职高专可按照学年确定为成本核算期，开放教育因为每年要招两季，可按照公历年度的1至6月和7至12月分为两个教育成本核算期，短期培训按照实际培训期间来确定成本核算期间。

按照成本对象归属的部门和成本支出用途来划分成本项目。不管是教学、教辅部门还是管理部门，都是为教育活动而服务的，所以应将管理费用也归集到电大系统教育成本之中。教育成本项目按照成本对象归属的部门和成本支出用途可分为教学成本、教辅成本、管理成本、资本性成本等类别将电大教育中各个实际支出项目进行有序归类，构建成本核算的模型。

2．确定电大系统教育成本核算的原则

成本核算的会计原则是规范成本会计行为的指南，是成本会计核算工作中应遵循的各项基本原则，以成本核算原则为指南，才能够提供信息使用者所需的高质量成本信息。教育成本核算在坚持一般会计核算原则的同时，又要符合其独特的要求，拓展或改变部分原则的内涵。

合法性原则。它是指成本会计核算必须符合有关法律、法规和制度的规定，严格遵守成本开支范围，从而保证信息的准确和可靠。同时，也不能人为地混淆成本和期间费用、不同成本计算对象、不同期间成本等的划分界限，这些从严格意义上讲，也是违法违规行为。

受益性原则。成本费用的分配方法应按成本驱动原理，遵循受益性原则进行选择，体现“谁受益谁负担”的思想。在具体选择分配方法时，按照受益性原则的要求，所采用的方法对各分配对象所分配的费用成正比例关系，受益多的负担多，受益少的负担少，从而体现分配费用的公平性和合理性。

目标性原则。企业进行成本管理必然具有明确的目标，期望发生的成本支出能够带来尽可能大的效益，即实现成本效益最大化。这就要求成本会计提供的信息要有针对性，及时地为成本管理提供所需的信息资源，满足决策需要。

可理解性原则。既然成本会计的现实主要目的是向使用者提供对他们决策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一个质量特征。所谓可理解性，指既要保证所有重要事项都能得到充分披露，又要避免提供过分琐碎的信息而使使用者不得要领。从信息提供者的角度来说，应当在保证相关性和可靠性的前提下，力求使成本会计信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息资源。

权责发生制原则。指确认成本核算期的收入和费用是以其归属期为标准。即根据收入和费用之间的权责关系确定。

配比原则。指成本费用与其相关的收益相配合。即将某一会计期内的费用成本或归集于某些对象上的费用成本与有关的收入或产出相配合、相比较。

划分收益性支出与资本性支出原则。指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。

3．有关账户的设置

应该采用“双轨制”的设计构想，同时，为保持同原来账户体系的衔接和一致，在现有账户体系的基础上，增设“直接教育成本”、“间接教育成本”、“累计折旧”、“待摊费用”、“长期待摊费用”、“预提费用”、“应付工资”、“应付福利费”等科目，并遵循支出与收入相配比的原则，调整收人类科目和净资产类科目。为满足教育成本核算和管理的需要，根据电大教育活动成本的特点和内涵，将“教育成本”账户之下设置二级科目，包括:人员性支出、公务费、业务费、助学金、折旧费、间接教育成本，并确定每个账户归集成本费用的内容:

人员性支出，包括教师、教辅、行政等部门的职工工资薪金、职工福利、社会保障支出和对个人和家庭的补助支出类。核算内容是除离退休金之外的职工工资、津贴、一次性奖金，职工福利费、工会经费、医疗保险、住房公积金等内容。

公务费，核算办公费、邮电费、水电费、取暖费、差旅费、会议费、租赁费、招待费、维修费、车辆维持费等。

业务费，核算因教学业务活动的业务部门发生的费用和实习试验等费用，包括教学差旅及检查、资料及讲义、印刷费、招生费、考务费、教学(实验)材料费、资料讲义费等。

助学金，核算各类学生的奖助学金、贷学金、勤工助学金、困难补助、学生公费医疗、生活补助等学生费用支出。

折旧费，虽然现行的会计制度对于高校系统的固定资产不计提折旧，但为反映固定资产的损耗价值和残值，提高资产使用效率、核算教育成本，应当对学校固定资产进行折旧的计提，计入教育成本。

间接教育成本，核算间接为教学服务的各项成本，通过相应的分配方法和比例分配到各个教育成本对象的公共费用。

4．教育成本核算计算实施的方法

教育成本核算计算的方法和流程是指把应该计入教育成本的各项支出及费用，按照一定的经济用途和成本项目，运用一定的方法和程序进行归集和分配到各成本对象，从而确定本计算对象的总成本和单位成本的过程。成本计算中，应将各个办学项目的各部门和流程单位作为独立的教学单位，分别核算其教育成本，通过核算形成教学单位教育成本，为教育成本的管理提供有力的依据。然后逐层汇总各个教学单位教育成本，最终形成电大总体的办学教育系统的教育成本，为电大系统教育成本宏观的管理提供决策依据。

在进行电大系统教育成本的核算时，总账及明细账都应采用权责发生制和收付实现制的双轨制，其余各项业务的核算可仍按收付实现制核算。一方面按目前高校会计制度的要求，与政府预算收支科目保持协调对应关系，在收付实现制的基础上进行收支核算，以便为国家行政机构提供宏观管理所需的高等教育会计信息;另一方面，按电大系统教育成本核算的要求在权责发生制的原则下，系统、完整地计算教育成本以满足电大系统教育微观管理的需要。

总之，核算和管理电大系统的教育成本具有重要的意义，不仅要大力宣传树立教育成本的意识，还要提高相关管理人员的成本管理意识和专业技能，树立建设节约型社会的理念。在未来的高校市场化和竞争中，电大系统能否更快更好地发展，节约成本开支是一项重要的举措。因为教育成本的核算和管理的一切工作都是在电大系统内部进行的工作，一切都在自己的掌控之中，培养全民成本意识，以认真负责的态度进行成本核算和管理，开源节流，人人树立主人翁意识，调动全体人员管理成本的积极性和自觉性，使电大系统在激烈的教育市场竞争中保持快速稳定的发展，为我国教育事业做出贡献。

［1］范先佐．教育财务与成本管理［M］．上海:华东师范大学出版社，2004．

［2］徐中伟．个人教育成本与教育选择的经济诱导［J］．教育与经济，1994，(4)．

［3］吴峰，陈俊国等．对高等教育成本与效益研究的几点思考［J］．中国高等医学教育，2006，(2)．

by Cost Accounting of Education Promoting the Running School Efficiency of TV University System

Wang Rui
(Shanxi TV University，Taiyuan，Shanxi，030027)

With continuous development of our economy，the development of TV University system has become more market－oriented．This paper puts forward the demands on setting up cost awareness and building a suit of scientific，integral cost accounting of education and management system．It has important meanings on how to carry out cost accounting education to promote the running school efficiency of TV University，and pay attention to opening up the source and regulating the flow．

TV University system;cost accounting of education;efficiency

G728

B

1008—8350(2011)02—0024—03

本文责编 安春娥

2010—11—16

王 睿(1976—)，男，山西岚县人，山西广播电视大学，会计师。