中小企业会计信息失真问题分析

郁玉环，王红

（湖北汽车工业学院 经济管理学院，湖北 十堰 442002）

中小企业会计信息失真问题分析

郁玉环，王红

（湖北汽车工业学院 经济管理学院，湖北 十堰 442002）

中小企业会计信息的失真问题严重阻碍我国中小企业的会计制度建设，同时也严重制约了中小企业的发展。对中小企业会计信息失真的各种表现及产生的内部与外部原因进行了全面深入分析，并提出了相应的对策。关键词：中小企业；会计信息失真；内部控制

中小企业已经成为我国经济发展的一支重要力量，但是中小企业在会计核算和财务管理方面存在着诸多不规范的问题。由于这些问题的出现，造成了会计信息的失真与财务管理混乱，违反财经纪律与偷税漏税等问题更是屡见不鲜，损害了国家和社会公众的利益。中小企业会计信息的失真问题已严重阻碍我国中小企业的会计制度建设，同时也严重制约了中小企业的发展。

1 会计信息失真的表现

会计信息失真是指会计报表所提供的会计信息未能真实反映该会计主体的经营成果和财务状况。从财政部2009年发布的会计信息质量检查公告来看，我国中小企业的会计信息质量问题仍不容乐观，部分企业会计基础工作薄弱、企业内部控制和财务管理制度不健全，存在以假发票报账、现金管理混乱、利润不实和为获取银行借款粉饰报表等问题。会计信息失真不仅影响企业内部管理，还会导致外部会计信息使用者无法做出正确的决策，税收部门难以正确征税，银行贷款风险加大。

营业收入相对有限的中小企业，基于少纳税、多盈利的利益驱动，人为制造虚假的原始凭证，多计成本费用，不开或少开发票，不计或少计收人，设立两套账的现象普遍存在。中小企业会计信息失真主要表现在以下几方面：

1）原始凭证不全、不合规甚至造假

原始凭证的获取要付出成本，中小企业在商品交易中要不要发票存在着不同的价格，若要发票则价格较高；不要发票则价格较低。

中小企业购货时存在的问题：希望以较低的价格成交而不开发票；从非正常渠道或从私人手中进货无法取得合法凭证；为有意虚增进货成本要求的对方开具阴阳发票。

中小企业销售商品提供劳务存在的问题：因多为现金交易，购方要求低价成本而不开发票；为达成交易而满足购方不合理要求虚开阴阳发票；为隐匿收入而不开发票。

中小企业由于会计核算主体界限不清，企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，有些企业经营者将个人家庭开支所取得的发票作为企业费用支出的原始发票。

2）会计科目设置与使用不规范，造成核算混乱

一些中小企业会计科目设置与使用较为随意，甚至为了自身目的滥用会计科目，其他应收款、其他应付款多路结转，故意造成账户对应关系混乱，导致账户信息无法反映资金运动的来龙去脉。

3）资产不实，权属关系不明，计量确认随意

河南省中小企业服务局2008年对453家中小企业的调查显示：中小企业有效资产严重不足。有近50%的企业未办理房产登记；近70%的企业土地为租赁，地上建筑均拿不到合法证件，也无法办理抵押贷款。

4）债务债权关系混乱、账实不符

表现在4个方面：有些应收款长期不能收回仍挂账；有些应收款可能是违法交易难以收回；拖欠银行借款、购贷款行为时有发生，对一些因长期拖欠而导致无法支付的应付款不处理，以减少利润；对一些已收回的应收销货与劳务款挪做他用而不销账。以上现象造成债权与债务的账面价值与实际严重不符。

5）故意虚列成本，少计或隐匿收入，盈亏不实

常见方式有4种：虚列人员名单、虚增工资；将个人日常生活开支和与企业经营无关的非正常开支列为企业开支，加大企业费用支出；收入不入账，向不要发票的客户销售时，其销售收入一般不列入基本存款账户，而是存入个人银行卡上或存入其他账户；虚卖发票，为了满足税务部门宏观税负控制的要求，企业对外虚假“卖出”增值税发票，既能保持一般纳税人资格又能赚一笔；改头换面，一些违法中小企业经过3～4年发展积累大量的税务问题，如不注销就是一颗定时炸弹，因此企业通过不断地改头换面（注销原公司再成立新公司）以逃避税务。

6）注册资本不实

为显示企业有较强实力，一些中小企业注册资本造假严重。一些地方甚至有代办企业注册(假出资)的公司，企业想要较高的注册资本只需多交钱就能办到。企业注册后，所注册资本(虚假出资)也随后转出。为应付工商年检，一些企业只能在实收资本与其他应付款、其他应收款中来回转移。

7）为不同目的设置多套账

一些企业根据报表的要求随意调账，为应付检查，由此形成了两套账、甚至三、四套。如为少缴纳向税务报“穷表”，为贷款向银行报“喜报”，为年检向工商虚报注册资本。

2 会计信息失真的原因分析

2.1 内在原因

1）企业负责人法规意识淡薄，缺少诚信和社会责任

一些单位负责人为了达到偷逃税款、谋取私利或小团体利益等非法目的，授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项。

2）会计人员业务素质差，缺乏职业道德，知识和能力不能适应工作的需要

由于中小企业寿命短，企业经营不稳定，会计人员更换频繁，导致会计人员没有长期工作的打算，为生存丧失职业道德，只顾做好眼前工作完成领导任务，无心提高专业素质。

3）缺乏相关内部控制制度

小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中未认真执行过。据卢新国对江苏、广东、山东等六省调查，只配有1～2名会计人员的小企业占65%，90%的小企业会计人数在4人以下。1～2名会计人员是难以实行内部牵制制度、稽核制度。

4）代理记账市场混乱

《会计法》明确规定：“不具备设置（会计机构）条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”但大部分不具备条件的中小企业并没有按法律要求执行，基本都是委托兼职会计从事代理记账业务，且一名会计在多家单位从事代理记账业务的情况很普遍。兼职会计与雇佣单位不存在人事档案关系，一般一周或一个月来企业一次，主要是完成报表与报税工作，容易造成兼职会计工作敷衍了事，甚至与企业串通集体作弊。

5）现代化会计手段未能有效使用

一部分中小企业仍然沿用传统的手工方法，进行记账、算账和报账；另一部分中小企业财会部门实行了会计电算化，但水平基本停留在以计算机代替手工记账阶段，所形成的会计信息仅用于对外提供会计报告。财务的监督、控制、分析、预测、参与决策的职能未能发挥。

2.2 外部原因

主要是执法不严，监管力量分散。中小企业规模小、数量多、分布广，外部管理难度较大。大多中小企业为民营企业，没有直接联系的主管部门，其会计制度的执行、会计核算的规范，只能由财政部门会计管理机构负责。而各地会计管理部门人员有限，主要精力用于全国会计专业技术资格、从业资格等各种考试，以及本辖区的会计人员从业资格管理与职称管理，没有更多的精力进行中小企业会计监督和业务指导。各地税务机关稽查检查的关注点是重点税源大中型企业。对中小企业的检查则以抽查为主、抽查户少、检查质量低，发现问题大多不够处罚数量标准，实际处罚力度较小，处罚警示作用不明显。银行对中小企业贷款主要根据抵押与担保进行决策。工商日常检查的重点是生产经营有无违法情况，工商年检的重点是登记注册事项的执行与变更以及注册资本变动。会计管理局、税务、银行、工商等方面未形成监管合力，未建立四方信息共享平台，不能有效防止会计信息失真。

3 解决会计信息失真的对策

中小企业会计信息的失真，造成国家税收流失，加大金融风险，也严重制约了中小企业的发展。必须从企业内部与外部采取有效措施加以防范：

1）提高企业领导执行《会计法》的自觉性，增强执法意识

会计法明确规定“单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责”。企业会计信息失真与企业管理者的责任和素质是密不可分的。目前一些中小企业业主的法律和管理意识不强,对会计方面的知识、政策、法规存在着认识误区。为了提高企业领导执行《会计法》的自觉性，增强执法意识，为此应加大《会计法》的宣传，提高《会计法》的权威性。

2）提高中小企业内部管理水平

中小企业应该不断加强自身管理，建立健全内部会计核算制度以及内部财务控制制度，做好发票、账簿等会计档案的管理工作，保证会计人员依法行使职权。为建账建制、查账征收、纳税评估、纳税人信誉等级评定做好准备。

3）加大各地会计管理部门的监督与处罚力度

各地会计管理部门应定期开展《会计法》执法检查，加大会计监督与处罚力度。在检查中应针对会计信息失真等问题实行全面检查与重点检查相结合、专项检查与会计信息质量抽查相结合、部门配合查处违纪案件与公开曝光处罚相结合，建立纪检、工商、税务、审计部门联席会议制度。加大对会计信息失真的中小企业处罚力度，处罚的主要方式有:取消或减少可享受的财政支持(如贷款贴息、教育资助、出口补贴等)；将小企业及其负责人作为不良记录记入诚信档案；对违反会计法的中小企业负责人移交稽查部门与检查部门。

4）加强税收监管，促进中小企业提高会计信息质量

税务部门的税收管理需求是中小企业会计信息最主要的外部需求。税务部门应加强监管与服务，促进中小企业提高会计信息质量：加大税法宣传力度，定期公示对违法企业的处罚，增强中小企业依法纳税、自觉纳税的意识；积极推进税收征管体制的改革，加快税收征管的信息化进程；积极开展中小企业纳税评估，评定与公布纳税人信誉等级；建立税务与银行信息共享平台，实现信息互查互证，防止中小企业设立两套账偷逃税款。

［1］卢新国.《小企业会计制度》执行情况分析及对策［J］.会计研究，2009（12）：47-54.

［2］河南省中小企业服务局.关于目前全省中小企业发展情况的调查报告［R/OL］.（2010-09-28）［2010-12-21］.www.smehen.gov.cn/web/zxmy/Show.aspx?id=718.

［3］中华人民共和国财政部.会计信息质量检查公告（第18号）［EB/OL］.（2010-11-09）［2010-12-21］.http:// jdjc.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/jianchagonggao/201011/ t20101111_348555.html.

Analysis of Accounting Information Distortion in Small and Medium-sized Enterprises

Yu Yuhuan,Wang Hong
（School of Economics and Management，Hubei Automotive Industries Institute，Shiyan 442002，China）

The problems of the accounting information distortion in small and medium-sized enterprises were analyzed.The internal and external causes resulting in accounting information distortion were discussed.The corresponding countermeasures were put forward.

small and medium-sized enterprises;accounting information distortion;internal control

F235

A

1008-5483（2011）01-0078-03

2010-12-21

湖北省会计学会重点会计科研课题（HBKJ200818）；湖北省教育厅人文社会科学研究项目（2010051）

郁玉环（1963-），女，湖北浠水人，教授，从事会计财务管理研究。