基于新会计准则对上市公司利润操纵行为影响的研究

黎 羊金启慧

（1.大庆师范学院 经济管理学院，黑龙江 大庆163712；2.东北石油大学 秦皇岛分校，黑龙江 大庆163318）

基于新会计准则对上市公司利润操纵行为影响的研究

黎 羊1金启慧2

（1.大庆师范学院 经济管理学院，黑龙江 大庆163712；2.东北石油大学 秦皇岛分校，黑龙江 大庆163318）

本文以2006年颁布的新会计准则的发布为依托，以会计监管、政府行为、成本处罚等为主线，研究大庆上市公司中利润操纵产生的问题和影响，总结出新会计准则的实施对传统的利润操纵手段的失效和新准则的实施所引发的新的利润操纵空间，进而得出一些相关建议，从而为我国上市公司利润操纵行为的有效遏制提供一些借鉴作用。

新会计准则；上市公司；利润操纵；公允价值

一、新会计准则引发的新的利润操纵手段

（一）债务重组准则中可能发生的利润操纵

在债务重组中，对于无力清偿债务的公司，其收益将会被直接反映在当期的利润表中，导致企业账面业绩发生巨大变化，还会造成扭亏为盈的假象，甚至将可能极大提升其每股的收益水平。

（二）无形资产摊销可能存在的利润操纵

新准则中企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或方法来进行盈余管理。对无形资产的摊销年限，原准则规定：“如果合同未规定有效年限的，无形资产的摊销年限不应超过10年”；新准则则不再具体规定企业无形资产的摊销年限，如果使用寿命有限，应在使用寿命内进行合理的有效摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，则不应对其进行摊销，但在会计期末应进行减值测试。这也给一些公司利用调节无形资产的摊销方式或摊销年限来操纵利润提供了途径。

（三）利用租赁业务操纵利润的方法

《企业会计准则第21号—租赁》将租赁开始日的初始费用由记入当期损益改为“在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当记入租赁资产价值”。

由此可见，以上准则的实施将增加资产价值同时减少了相关费用，从而扩大了利润操纵的空间。费用资本化给管理当局进行盈余管理，甚至给利润操纵留下了空间，也给注册会计师和监管机构的工作增加了难度。

二、遏制利润操纵的相关建议

（一）加强政府对会计的监督

在发展初期，我国证券市场存在较多行政干预因素，这是完全必要的，可以控制和规范上市公司的行为，但随着市场的发展和相应法规的完善，政府机构的职责应向监管方面转变，从外在大环境的角度对上市公司的利润操纵行为进行制约。与上市公司利润操纵博弈群体相关的政府机构主要包括证监会、国（地）税局、工商局以及财政部等。

证监会是上市公司进行信息披露的载体，证监会应该对上市公司信息披露的准确性与及时性负责，但相关专业人员应通过专业分析给出专业建议，对于不属实的信息不予以公布，不为利润操纵者提供操纵市场的便利条件，做好会计报表使用者的最后一道屏障。

国（地）税局是国家的职能部门，由于税务局进行征纳税的依据是公司的会计报表，这就与报表使用人的利益相一致，因此将税务机关的工作结果进行披露，做到信息共享，将更有利于广大投资者对会计报表真实性的把握。

工商局的职责与会计报表没有直接关系，但如果能将工商、税务及会计报表相挂钩，对税务发现问题或存在信息披露问题的公司，不予以年检、不核准其资质，想必违规成本的提高将有助于抑制上市公司的利润操纵行为。

财政部主要负责国家财政及相关法律法规的制定，能否尽快制定抑制利润操纵的相关法律法规，健全相关制度都是财政部急需解决的问题。同时作为主管机关的财务部应该及时组织对上市公司的账务检查，力争在多方合作的基础上严厉打击上市公司的利润操纵行为，降低上市公司利润操纵的空间。

（二）加强企业内部的监督

健全会计内部的监督体系。《会计法》对企业凭证编制、会计账簿的登记、会计核算内容的完整性，对会计报表的编制都有严格规定。对热衷于粉饰经营业绩，诱导会计人员作假账、诱导会计人员编制假财务报告的企业内部负责人和弄虚造假的会计人员进行严厉惩处。

按照《会计法》的规定，负责人是该单位会计工作的第一责任人。企业内部负责人需要对本单位损益的真实性、正确性负责。企业负责人需要明确其应负的责任、增强其法律意识、掌握足够的会计知识，确保会计人员能依法履行职责，并且重视企业内部控制制度的建设情况，切实对企业内部的会计资料和财务成果的数据负责。

（三）完善公司治理结构

新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高要求，为了防止内部人控制，应当建立健全独立董事制度和审计委员会的制度安排。通过增强董事会的独立性以及由独立董事主导的董事会审计委员会在自己公司内部审计计和聘请外部审计机构方面的职能。建立健全的公司内部治理结构，有效提高上市公司信息披露的可靠性和质量。

（四）增加操纵成本并且加大处罚力度

依据经济学理论中的“追求效用最大化”和“有限理性经济人”原则，上市公司的利润操纵者必须按照经济学中的成本效益原则，主要目的为获得预期收益。大庆的某些上市公司之所以能够顺利进行利润操纵，原因在于利润操纵的预期风险成本远远小于其风险收益。所以想要遏制、防范上市公司的利润操纵行为，务必使公司的预期收益远远大于其利润操纵成本及风险，操纵者们不仅将遭受行政性处罚，还要付出更沉重的代价。才能控制此类行为的发生

要加大处罚力度，首先应尽快建立起民事赔偿等法规，通过加大利润操纵者的经济赔偿来维护投资者权益，提高上市公司利润操纵者的惩处力度。其次要引进诉讼制，使这些人员败露时，面临巨额赔偿金。再次尽快构建“市场退出”机制。针对这类上市公司采取立即摘牌的办法，利润操纵者们不仅要追究民事责任，更要追究刑事责任。最终完全抑制其违法、造假的冲动。

［1］徐祥建.利润操纵、股权再融资与资本配置效率研究［D］.上海交通大学，2007.

［2］赵金玉.我国资产减值会计问题的探讨［J］.商业会计，2008，（3）.

［3］于朱婧.新会计准则引入公允价值计量属性所面临的挑战与对策建议［J］.市场周刊，2011，（8）.

［4］周德旺.现行企业会计准则对上市公司利润操纵的影响［D］.云南农业大学，2008.

［5］王林芳.论我国上市公司利润操纵［D］.山西金融职业学院，2006.

大庆师范学院社会科学基金项目“基于新会计准则对上市公司利润操纵行为影响的研究”（编号：09SQ09）。

黎羊（1981－），女，大庆师范学院经济管理学院讲师，主要从事成本管理学方面的研究；金启慧（1979－），女，东北石油大学秦皇岛分校讲师，主要从事创业管理、财务管理方面的研究。