浅议行政事业单位内部控制存在问题及建议

王 薇

浅议行政事业单位内部控制存在问题及建议

王 薇

近年来，内部控制受到越来越多的重视与关注。行政事业单位虽然不是赢利单位，同样也需要建设有效的内部控制，原因在于不仅可以规范单位的管理，促进各项工作的顺利开展，也可以有效地堵住漏洞，防止各种舞弊和腐败的发生，保证其正确履行国家职能。但是，迄今为止，我国还缺乏一套对行政事业单位行之有效的内部控制指导性规范，也很少有行政事业单位聘请外部力量或自行研究设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系。因此，亟需结合其自身业务特点和实践经验，寻求加强内部控制的措施。

一、目前行政事业单位内部控制存在的主要问题

（一）内部控制意识薄弱，缺乏完善的内控制度

在实际工作中，行政事业单位负责人对内部控制的认识参差不齐，多数不够重视，缺乏对内控制度的基本了解，认为本单位的财政资金主要来自财政预算安排，只要按规定编制预算，取得资金和使用资金便可，以至于出现财政经费支出失控现象；而部分财务人员控制意识也不强，对涉及经济业务和关键环节的处理缺乏日常监督和控制，职责权限不清。

（二）会计基础工作不规范

部分行政事业单位，在会计基础工作方面存在很多的薄弱环节，突出表现在：第一，资产管理松散：一方面，资产的配置存在随意性，没有考虑实际情况，有些买了不用，一度闲置，造成资产利用率低，资金浪费的现象。另一方面，购置后未能及时入账，也没有建立起定期财产盘点制度，时常出现有账无物、有物无账的混乱状态，导致账实不符，资产流失；第二，凭证工作不规范：有些单位原始凭证的审核手续不严密，随意性大，在保管方面，包括账簿和报表等会计档案，不够严谨规范，无法确保其安全和完整；第三，岗位设置不合理：由于某些行政事业单位编制有限、人员紧张，存在不相容岗位兼职现象，这样容易给滥用职权、贪赃舞弊等现象造成可乘之机……上述问题，有的是会计人员素质不高造成的，有的是单位有意违纪造成的，而会计基础工作的薄弱又进一步制约了内部控制制度的实施效果。

（三）内控制度的执行与监督不力

有些行政事业单位虽然意识到了内部控制的重要性，也制定了一套制度，但是却由于种种原因，忽视了它的执行情况，在出现问题时，控制措施和奖惩也没有被严格执行，形成有章不循，违章不究的现象，导致该制度形同虚设，被当成一纸空文和墙上摆设，未能发挥其应有的作用。另外，内控制度的监督方面，对大多数的基层行政机关而言，根本就没有设立相应的内部审计机构和人员，内部监督自然无从谈起。

二、加强行政事业单位内部控制的对策建议

（一）建立良好的内部控制环境

任何单位的控制活动都存在于一定的控制环境之中，其好坏直接影响到内部控制的贯彻和执行，以及管理服务目标的实现。完善单位内部控制，应注意单位内部控制环境的建设，尤其需要切实转变思想意识，加强认识。其一，单位领导人需要确立起对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，高度重视内部控制工作，早日将其提上重要的议事日程；其二，相关部门及员工需要强化内控意识，实施内部控制工作的不仅是财务部门，经济业务涉及到的所有部门都是内控的范围，因此单位各部门人员都应具备内控理念，加强宣传教育和学习培训，掌握内控基本方法。

（二）及时识别和评估风险，树立风险意识

行政事业单位在开展工作时，由于个人或集体的疏忽和过失，甚至于恶意等不正当行为会造成严重的后果，给单位乃至社会带来很大的损害。但是如果在事前就能够对即将可能出现的偏差及时察觉，并采取应对措施，那么错误行为往往会被扼杀在摇篮里，及时杜绝。

（三）合理制定控制措施，强化执行和监督

从控制方法来讲，应该秉承不相容职务相互分离、集体决策、授权批准等原则。对于不相容职务，如授权与执行、执行与审核等，应形成相互制衡机制。对于涉及财务重大收支业务，要求各级管理人员和经办人员的行为必须在授权范围内进行，防止越权违规处理，给某些人员犯罪带来可乘之机。从控制内容来讲，行政事业单位应加强货币资金、专项资金、实物资产等控制，比如对专项资金的管理，对其从预算、项目的立项、审批到资金的拨付、绩效评价等各个环节应实施事前、事中、事后的监督，保障专项资金专款专用。

此外，应当指定内部审计人员定期或不定期对内控制度执行情况进行检查和评价，及时纠正存在的问题，对缺陷提出改进建议，切实提高内部控制的效果和层次，使之能够合理、有序地推进，确保其作用得以充分发挥，防止流于形式，形同虚设。

（作者单位：四川财经职业学院）