施工企业会计核算问题研究

姜 婷

（天津城市建设管理职业技术学院，天津 300134）

施工企业会计核算问题研究

姜 婷

（天津城市建设管理职业技术学院，天津 300134）

施工企业具有其自身的行业特点：生产周期长、生产的流动性、涉及面广等。而这些特点决定了施工企业会计核算的内容、形式区别于与一般工业企业。笔者了解过一些施工企业，结合企业的具体情况，分析了施工企业在进行会计核算中的常见问题，针对这些问题，在本文中建议性的提出了相应的解决方案，希望对完善施工企业的会计核算有一定的参考作用。

施工企业；会计核算

一、施工企业会计核算特点

施工企业与其他行业相比，其生产的产品、生产经营活动等都具有许多显著的特点，这些特点决定了施工企业会计核算具有与其他行业会计不同的特点。首先，施工企业生产的流动性，决定了企业在组织会计核算时，要适应施工分散、流动性大等特点，采取分级管理、分级核算，使会计核算与施工生产有机地结合起来；其次，建筑产品的多样性和施工生产的单件性决定施工企业必须按照承包的每项工程分别归集施工生产费用，单独计算每项工程成本。施工生产费用的归集和分配必须紧紧围绕着确定的工程成本核算对象来进行，严格遵循收入与费用配比的会计原则；再次，施工企业的建筑产品造价高、周期长等特点，决定了对工程价款结算，采用按月分期结算的方法；最后，施工企业人工成本的核算、机械设备的折旧，应考虑气候因素造成的损失，在进行材料核算时，也要考虑因自然损耗造成的损失。

二、施工企业会计核算中存在的主要问题

（一）工程收入和成本的确认欠缺准确性

施工企业施工过程周期较长，一个工程从开工到完成，少则几个月，多则数十年，往往跨越一个或几个会计期间。建设单位采取按施工进度预拨工程进度款，最后完工清算，建筑施工单位几乎在每个会计期间都会收到工程进度款；从工程开工到竣工的施工过程中，施工企业持续不断投入人工、材料、机械和其他费用形成合同费用。这样就存在一个应在哪个会计期间确认计量合同收入、合同费用和合同毛利的问题。一般情况下，绝大多数施工企业采用完工百分比法计算工程收入，其中完工程度的确定是采用完工百分比法的关键。我们曾经走访过燃气、自来水等企业的一些施工公司，其中他们反映出来的问题就是财务部门和工程部门不能很好地沟通，收入和成本不能按施工进度进行配比，从而导致利润不能准确计算。

（二）会计核算不规范，会计从业人员业务素质较低

会计核算不规范的现象在施工企业中普遍存在。如几个建筑项目之间乱挤成本，财务数据反映滞后，不实时登账等；这些现象的形成一方面是由于施工企业的经济活动特性所造成的，另一方面，也暴露出了本行业会计从业人员素质较低的现象，就2007年对燃气、自来水等企业会计从业人员情况调查发现，施工企业会计从业人员学会计出身的很少，学历更高的就更少，大部分是由其他岗位转行而来，仅能应付本岗位的工作，对于本岗位以外的财务知识一知半解，平时又欠缺系统的学习和培训，对于财务管理、预决算方面知识掌握的则少之又少，因此难免出现错报、漏报的现象。

（三）会计监督体系作用不完善

我国目前的会计监督体系主要由以下三部分构成：单位内部会计监督、内部审计监督和外部监督。第一，内部会计人员把大部分注意力放在了核算上，至于监督，他们倾向于维护单位自身利益，导致会计监督形同虚设。第二，内部审计监督不完善，制度不健全，内部监督制度力量微弱，无法充分发挥其应有的内部审计职能。有些大型的集团单位设置了审计部门，但是内审人员数量少，业务水平低，造成了内审部门形同虚设；同时，作为单位内部的审计部门，和其他单位同属集团管理，在内部审计上，难免受情面干扰而影响了工作，我就曾听一位内审人员感叹过：内审工作不好做，大家同属一个单位，查出问题吧，被审计部门不高兴，查不出问题，上级部门不高兴，所以只能挑些不疼不痒的问题出来。三，在社会监督方面，财政、税务和注册会计师审计等部监督对规范被审计单位的财务管理的基础工作起到了一定的作用，促进了财务管理水平的提高，但是仅仅依靠外部监督的力量是远远不够的。

三、完善施工企业会计核算的相关对策

（一）合理确认和计量当期合同收入和当期费用

针对采用完工百分比法的施工企业，推荐采用成本投入法计算完工程度。采用成本投入法反映的经营成果，谨慎而保守，符合谨慎性原则。另外，通过编制成本计划可以在施工过程中有效控制实际成本的支付。因此成本投入法适用性强，便于施工企业计算当期的收入、费用和利润。

（二）规范会计人员行为，提高其业务水平

企业应按照内部控制要求设置会计岗位，岗位的设置应符合财务制度的规定；会计人员必须严格按规范要求办事，认真做好自检、互检工作，并对自己的工作负责到底；企业要加强财务会计人员的培训，强化会计人员的职业道德教育；同时，开展税收业务辅导，使会计人员掌握有关税收法律制度及法规；施工企业的财务人员还要熟练掌握工程造价的审核、预决算书的编制及审核、建筑材料的审价标准和工程完工程度的测算方法，对成本实施有效的控制和监督。

（三）强化内部和外部的会计监督

企业应该健全财务内部控制制度，认真贯彻和执行《企业内部控制规范》等内部控制制度。通过完整的企业内部控制制度来明确和控制企业账务处理程序，保证财务人员的岗位职责；对于大型企业，应建立独立的内部审计部门，有专门的内部审计人员，定期进行内部审计，定期报告给主管部门；在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，必须强化对会计工作的外部监督，即社会审计监督和政府监督。将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，确保会计监督的有效性。

建筑施工行业是国民经济中特殊的一个行业，也是国民经济中的一个支柱行业，对经济发展和社会稳定起着重要的作用。提高施工企业会计核算水平有助于促进本行业持续健康的发展，因此我们应不断完善施工企业会计核素工作，促进建筑行业更好地发展。

［1］刘冬云．建筑企业融资问题探析［J］．甘肃农业，2005，（01）．

［2］罗秋峰．建筑企业财务管理失效的影响因素初探［J］．经济师，2005，（03）．

［3］孙世攀，徐霞．建筑企业会计核算的建议［J］．中国乡镇企业会计，2003，（11）．

［4］肖炳华．浅谈建筑企业的财务控制［J］．江西审计与财务，2002，（05）．

Research on the Construction Enterprise Accounting

JIANG Ting
（Tianjin Urban Construction Management Technology College，Tianjin 300134 China）

A construction company has its own characteristics of the industry，that is，long production cycle，production flow，involving a wide range and so on．So its content and form of accounting are different from those of general industrial enterprises．This thesis analyzes some common problems in accounting according to the real situation．Based on these problems，it puts forward some relevant solutions for reference in accounting．

construction enterprises；accounting

F275．2

A

1673－582X（2011）10－0062－03

2011－05－26

姜婷（1982－），女，天津市人，天津城市建设管理职业技术学院，助教，研究方向：企业财务管理，财务会计。