新时期下煤炭企业内部会计控制的完善

刘海风

(河南科技大学计划财务处，河南 洛阳 471003)

作为基础性的不可再生能源，煤炭对我国社会主义现代化建设的发展起了重要的推动作用。为保证经济发展对煤炭的需求和保护不可再生的煤炭资源，促进煤炭工业的可持续发展，国务院相继出台了《关于促进煤炭工业健康发展的若干意见》和《煤炭工业发展“十一五”规划》[1]，从此，煤炭工业进入了一个崭新的时期。进入二十一世纪以来，市场需求持续高位运行，煤炭企业展现了更加蓬勃的生机。但是，煤炭企业在产生良好的经济效益的同时，由于发展过快，在其内部会计控制中，也暴漏出许多问题。如会计造假、财务报告失真、内部会计控制不完善，缺乏科学性等。而且在新时期，由于外部整体环境的不断变化，造成这些问题严重影响了煤炭企业的进一步发展。这些挑战给煤炭企业内部的会计制度的完善提出了更高的要求。因此，煤炭企业要充分认清目前的形势，不断完善内部会计控制制度，保证各项业务活动的有序进行，以应对新时期新形势的不断挑战。

1 新时期对煤炭企业内部会计控制的影响

进入21世纪，煤炭企业外部环境不断变化，对煤炭企业内部会计控制产生了很多影响，这些影响主要包括：

1)《企业内部控制基本规范》的发布

2009年，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》。该规范对我国企业内部控制的完善提出了新的方向，它要求企业内部控制制度不仅仅具有查弊纠错、保证企业财产安全完整、检查会计资料的准确与可靠的传统功能，而且还要具有促进企业贯彻经营方针、提高企业经营效率的新的功能。该规范的发布，是中国会计审计领域的又一重大改革举措，标志着我国企业内部控制制度建设正在经历着循序渐进、逐步完善的发展过程。同时，该规范的发布也为煤炭企业内部控制完善提供了新的指南，督促煤炭企业按照规范，不断学习和探索，推动煤炭工业整体内部控制的不断发展。

2)金融危机造成煤炭企业投资决策失误

近几年，随着市场需求持续高位运行，煤炭企业具有了良好的现金流。为了促进企业的大力发展，有的煤炭企业投资了大量的非煤产业，进行多元化投资。这种多元化投资，具有两面的影响作用：一方面通过多元化投资，在一定程度上确实可以分散经营风险；另一方面，由于管理幅度的增大，造成决策信息的不对称性[2]，从而产生投资风险。而且，在对外投资过程中，很多煤炭企业在投资前，对投资风险的认识不足，信息掌握不全面、不真实，对投资项目的可行性缺乏细致的分析，从而造成投资项目结束时，不能获得预期的收益，投资无法收回。随着金融危机的影响从区域延伸到全球，从虚拟经济到实体经济的不断扩散和蔓延，由于煤炭企业自身的特点，深受国家产业政策、市场、国际原料和能源价格波动等诸多因素的影响。预期收益的不稳定性，不可避免地更加凸显了许多投资失误。

3)网络的发展对煤炭企业内部会计控制信息化的挑战

随着计算机和互联网技术的不断发展，近年来，以通信、信息处理等为核心的信息化处理技术，已经逐渐成为经济发展的制高点。这种趋势使企业内部会计控制的运行环境，都发生了很大的变化，对企业内部会计控制提出了更高的要求。在网络环境下，会计部门，除了原来的财务、会计人员，还有计算机操作员、网络系统维护员和网络系统管理员等，组织结构发生了很大变化，这种变化就会造成不相容的职责相对集中，舞弊风险加大。而且在网络环境中输入原始数据后，计算机就会按照程序相应的完成各个步骤，一旦发生错误，就会造成数据文件、账簿的会计数据失真，就会增加每个程序的审查复核时间。此外，由于网络环境具有开放性，会加剧网络会计信息失真，增加内部会计控制的难度，同时，会计数据处理的集中化和自动化特性，会给数据安全性带来了一定的危险。例如操作者会采用篡改程序和文件、虚构、修改和删除业务数据等违法操作手段，对数据、文件和程序做手脚，以达到个人目的。

4)煤炭企业并购产生的财务风险

为了使煤炭资源优化配置，促进我国煤炭产业健康、有序的发展，国家鼓励大型煤炭企业通过各种方式和渠道收购整合中小煤炭企业，把企业做大做强。但是，由于煤炭能源市场需求旺盛，客观上推动矿业权价款的提高，致使了一些小煤炭企业漠视市场规律，漫天要价，造成煤炭企业兼并重组的计划难以实施，给资金使用造成巨大的压力。此外，被兼并企业技术改造和产业技术升级，也需要兼并企业投入大量的资金，这些巨大的资金压力，增加了并购企业发生财务危机的几率，产生了财务风险。

2 煤炭企业对新时期内部会计控制影响的应对

为了应对新时期对煤炭企业内部控制的影响，煤炭企业应该居安思危，认清形势，采取有效对策以保证企业的长治久安，这些对策包括：

1)加强新理论的学习，完善企业内部会计控制

《企业内部控制基本规范》的实施是一项系统工程，煤炭企业领导和相关部门应该大力推广内部会计控制相关的新理念、新内容、新变化。财会人员应该积极接受新知识、新理论，采取培训和自学相结合的方式，结合煤炭企业的实际情况，依托信息技术，在相关业务部门的协调配合下，注重搜集日常工作中的相关技术更新、自有资产成新度、资产市价，以及未来现金流量及贴现率等信息，并积极处理，按企业会计准则的要求，对企业的经济业务和事项进行确认。内部会计控制的完善，还要保证防范、控制和监督制度健全的有效运行，财会人员不但要搞好月份流动性、季度资产质量和企业负债率的分析，以及年度会计、审计报告制度的执行。还要重点要完善工程项目、对外投资与筹资和担保等内部控制制度，及时披露相关重要的会计信息，做到风险的有效防范，以提高企业的社会公信度，为企业发展创造良好的市场环境。

2)慎重选择投资项目，规避投资风险

投资风险的复杂性和多样性，要求煤炭企业必须慎重选择投资项目，建立和完善相应的组织机构，对项目投资实现组织化、程序化运作，形成完整的投资决策机制，实现科学决策、科学管理，以提高投资风险应对能力。要建立起监督控制机制，特别加强对大额投资的授权批准的预算管理、会计监督和内部审计工作，预防投资风险的产生。此外，在项目投资前，必须拟订严谨的投资计划，严格按投资程序进行，并在项目完成后进行科学的投资回收评估和论证，并根据论证结果加大企业内部投资失误责任的追究力度。

3)明确职责分工，加强系统维护

为了防止在网络环境下，相关人员利用计算机技术进行舞弊，煤炭企业应该制定适合本企业的内部会计控制制度，明确部门设置、岗位职责、

人员分工，以及权限划分等各项内容，加强对相关人员的管理和控制，监督计算机和网络系统的稳定有效运行。在系统建设过程中，邀请风险管理和内审人员参与系统控制功能的设计，并把系统安全性作为一个重要的内容在整个过程中予以重视，保证企业用于内部会计系统的计算机是专用的，未经过授权批准的人员不能进行操作。在软件开发及测试阶段，要加强监督，确保在系统中内外部会计控制措施得到完整的体现。在系统中开发程序，对电子数据的准确性、合法性和完整性进行检测，针对存在的计算错误、数据输入错误等问题，也要设置处理检查过程。

4)煤炭企业并购的财务风险的防范

在并购重组过程中，为了能够最大限度地避免向被兼并的企业支付与实际不符的高昂费用，防止财务风险的发生，并购企业应该在并购前，了解被兼并企业的资本产出、负债情况，以及相关的其他信息，详细和全面的审查被兼并企业的每一个财务项目，并做出科学的、专业的评价。并购企业应当结合自身的财务状况，并针对被并购企业的不同的情况，或者采用以债务为主的混合支付方式，或者采用自有资金为主的混合支付方式，或者采用公司债券、可转换债券和认股权证等多种证券进行组合支付的方式，或者其他方式，以降低支付过程中的财务风险[3]。在选择支付方式后，并购企业仔细分析自身可以利用资金的数量和时间，确定负债和股权融资规模，优化企业的资本结构，降低资金使用成本。

[1] 周天祥. 加强煤炭企业财务风险管理的建议[J]. 山西财税，2009(12)：33.

[2] 杜芳田.煤炭企业财务风险及防范[J].内蒙古科技与经济，2007，8(16)：28.

[3] 闫凌云，王瑞华. 煤炭企业并购中的财务风险探析及防范[J]. 煤，2009，18(2)：74.