煤炭企业过程成本控制管理研究

赵 强

(枣庄矿业集团公司蒋庄煤矿,山东省滕州市,277519)

煤炭企业过程成本控制管理研究

赵 强

(枣庄矿业集团公司蒋庄煤矿,山东省滕州市,277519)

分析了煤炭企业生产成本发生的行业特点,阐述了煤炭企业应当以历史数据为参考“正推”分解成本管理目标,采取过程成本控制方法,把煤炭企业生产成本的控制重点放在事前预测、事中控制、事后分析上,实现煤炭企业生产成本控制的最优化。

过程控制 正推 事前预测 事中控制 事后分析 最优化 成本控制

煤矿企业生产成本作为一个经济价值的范畴,在市场经济中是客观存在的。在煤矿企业管理中,加强生产成本管理,降低生产成本费用,无论对提高煤矿企业经济效益,还是提高整个国民经济的宏观经济效益都是极为重要的。目前,我国煤炭企业成本核算采用的是以原煤为核心的制造成本法,以历史数据为依据和人为主观认定,长期以来形成了一套“层层分解、逐级考核”的成本管理模式,倒推分解成本管理目标。这种成本管理目标是分而不控、控而无据,满足于生产成本的事后控制和财务会计成本核算,忽视了生产成本的事前预测和事中控制,无法判定煤炭企业生产成本是否达到了最优化。

1 煤炭企业传统成本管理分析

1.1 煤炭企业成本管理特点

煤炭企业属于地下开采业,生产成本受煤炭先天性赋存条件影响很大,完全不同于其他产业,成本构成复杂且变化大。煤矿只生产单一的原煤产品,制造和管理费用在成本核算时全部构成原煤产品的成本。煤炭企业成本费用主要包括资源、生产材料、生态环境治理、劳动力补偿、运销、管理等费用。有些成本费用,例如资源、生态环境治理等费用,与国家制度性、政策性成本有关,为煤炭企业管理者的硬性支出成本,是不可控成本。有些成本费用,例如生产材料、劳动力补偿等费用,与煤炭企业经营管理方式有关,是可控成本。按照我国煤炭企业管理体制,煤炭企业管理者对生产成本管理的是可控成本,以实现生产成本目标管理的最优化,满足经济效益的最大化。

1.2 煤炭企业传统成本管理方法弊端分析

1.2.1 生产成本控制的深度、广度不够,措施不得力

我国煤炭企业成本核算采用的是以原煤为核心的制造成本法,长期以来以历史数据为依据和人为主观认定,倒推分解成本管理目标,在成本控制深度上,往往只重视财务部门的倒推成本核算,没有控制产生生产成本的煤矿生产过程和工艺流程,仅仅是依据本矿历史数据或类似矿井的生产成本数据。在生产成本控制的广度上,满足于财务等经营管理部门的倒推成本分解上,着重于事后核算,而没有发挥更多生产管理者的成本控制作用,缺少生产成本的事前预测决策和事中控制协调。

1.2.2 生产成本考核和分配机制不完善

煤炭企业生产过程中,生产成本考核和分配还存在一些有待完善的地方。一是生产成本预算、控制、考核职能在于少数经营管理者,实际决定生产成本高低的生产管理者成为被考核对象,生产成本的节超与生产管理者经济利益脱钩;二是生产成本考核不能与煤炭生产过程完全结合,为预先倒推的成本数据而去控制生产成本,甚至为了实现预先倒推的生产成本数据而变更设计、生产工艺流程和生产作业计划,存在短期行为现象,不利于矿井长远发展。

1.2.3 传统的生产成本管理缺乏全过程管理理念和措施

煤炭企业传统的生产成本管理只注重事后核算控制,一定程度上忽视了事前预测和事中过程控制环节。煤炭企业生产成本管理旨在确定各个生产过程、管理环节的目标成本,完全是事前管理。同时,传统生产成本管理忽视了职工业务素质自身在生产过程的成本可控问题。因此,加强各个层次、各个阶段的过程成本管理,是煤矿企业提高经济效益、增强自我发展能力的迫切要求,是煤炭企业提高产品竞争优势,适应社会主义市场经济体制发展的客观需要。

1.2.4 企业传统成本管理目的不能适应企业发展需要

煤炭企业传统成本管理以财务报告为目的,是为了满足财务会计制度的过程,对于生产过程成本控制力度小,成本核算一定程度上脱离生产过程、工艺流程,没有与煤炭生产作业过程、现场职工自身潜移默化的成本控制连接起来,使得传统成本法提供的成本信息失真,无法满足煤炭企业的决策和管理需要。

1.2.5 企业可控成本控制不利,预算指标分解难以落实到位

我国煤炭企业管理框架基本沿袭原煤炭部行业管理模式,煤炭企业实行预算管理制度,预算的生产成本指标主要是原煤单位成本和各项材料的定额消耗。这些生产成本指标在向下分解时只能横向分解给某些职能部门,而不能纵向落实到一线生产单位,也不直接支配各种资源的消耗量,只是被动地对各区队、各班组进行考核,造成成本超支的可能性增大,预算指标分解不能有效和过程费用控制结合,控制力度小。

2 煤炭企业生产成本动因分析

煤矿开采是一个特殊的行业,生产成本构成问题相当复杂,和其他行业生产成本管理相比,具有很大的差异性,同时煤炭企业之间生产成本管理也缺乏可比性。因此,研究煤炭企业生产成本的支出过程,进行煤炭企业生产成本动因分析,对于加强煤炭企业生产成本管理具有决定性意义。

2.1 煤矿开采设计过程是煤炭企业生产成本的决定性因素

煤炭生产不同于其他工业生产,煤炭赋存地质状况是约束煤炭企业生产成本的第一要素。对于相同的地下煤炭资源,采用合理、先进的开采设计对于今后煤炭企业的生产成本具有极大的约束力。不同的开采设计,同时决定了煤炭企业当前和今后的生产成本,决定了一个企业的远期生产成本,远期生产成本涵盖了整个煤矿生命期。不同的采区设计、开采方法以及“三量”的储备,直接影响了一个煤炭企业的当期和远期生产成本,煤炭企业生产成本管理是一个长期行为,而不是一个短期目标。

2.2 煤炭企业生产技术过程是决定煤炭企业生产成本的重要因素

煤矿生产技术设计所决定的生产条件是生产成本控制的基础,在同样生产技术基础上,选择最优化的生产技术方案是影响生产成本的重要因素,积极应用先进新技术,是降低煤炭企业生产成本的重要举措。

2.3 煤炭生产管理过程是制约煤炭企业成本管理的重要因素

煤炭生产是地下开采作业,受煤炭赋存条件影响以及煤矿生产工艺过程限制,煤矿生产管理过程对生产成本控制产生了很大影响。同时,煤矿生产条件具有多变性,这也决定了煤矿生产管理过程具有多变性。因此,煤炭企业不像制造业那样,生产成本随产出的增减而增减变化,在一定时间阶段内,生产成本投入与煤炭产出往往不成比例。如当煤炭赋存条件复杂、过大断层等多变状况影响生产时,投入多产出小,甚至只有投入没有产出。当原煤生产稳定正常,产量增加时,投入却不需增加,甚至减少。在这些诸多因素影响下,煤炭生产管理过程成为煤炭企业生产成本控制的重点。

2.4 密集型人力资源管理过程是影响生产成本的多样性、多元化因素

煤炭企业生产过程不同于现代流水线自动化生产过程,行业的特殊性决定了煤炭生产过程需要密集型劳动力,多数煤炭生产过程、工艺操作和系统维修需要大量的劳动力来保证,受劳动力技术水平高低、责任心强弱和成本节约意识的影响,劳动力组织对生产成本管理产生了巨大影响,密集型劳动力成为煤炭企业生产成本管理的多样性、多元化影响因素。

3 煤炭企业过程成本控制的基本对策

3.1 运用过程成本控制管理方法

煤矿是一个复杂的煤炭资源开采企业,生产成本具有多元化特点,研究成本支出的生产过程,在生产成本耗费过程上做成本管理文章,进行生产成本过程控制,是煤炭企业生产成本控制的关键。煤炭企业应从当前和远景两个过程进行水平、采场、采掘工艺总体设计,预测矿井当前和远景两个时期的概算生产成本。在确定当前生产过程的基础上,根据煤炭企业的可控成本发生的过程环节,生产技术、安全管理、财务部门共同参与,以历史数据为参考,从设计、技术、安全、生产、管理等过程进行预算,建立过程成本预测、过程成本目标分解、过程成本控制、过程成本数据分析、过程成本考核奖惩、过程成本财务核算等生产成本管理程序,最大程度地降低生产成本。

3.2 树立相对过程成本管理思想

对于煤炭企业而言,从矿井初步设计开始,就设定了整个煤炭企业的生命周期。排除煤炭生产过程中外部煤炭市场价格对单一矿井生产成本的影响,煤炭企业既要考虑当前生产阶段的生产成本,还要兼顾今后、甚至更长时间阶段的生产成本,并且更要综合考虑矿井当前和今后两个过程的企业收益高低。因此,煤炭企业采用相对过程成本控制是一种更行之有效的方法,这不仅是矿井当前生产过程的基于实时实地的成本控制思想,而且还是一种前瞻性的思路,从矿井长远发展过程来实现生产成本管理控制。

3.3 实施全过程成本管理控制策略

煤炭生产包括采煤、掘进、地质、机电、运输、通防等众多复杂过程,每个过程需要设计、技术、管理、组织等子过程,每一个子过程又贯穿于劳动者工作行为过程中,所有生产成本都耗费在这些大大小小的过程中。因此,煤炭企业就要在生产成本控制中坚持设计、技术、安全、生产、管理、员工等全员、全过程、全方位的管理控制,让成本控制、节约观念成为每个过程、每个环节、每个部门、每个员工的自觉行动。在全过程成本管理中要贯彻生产成本优化控制思想,通过有效的方法促使每个过程、每个环节、每个部门、每个员工都处于受控状态,从基础抓起,从点滴抓起,力求走好每一步,抓好每件事,让每一个人、每一分钱、每一份资源都发挥作用,都为企业创造价值,降低生产成本。

3.4 树立人本管理过程理念,充分调动各方面的积极性

在煤炭企业生产成本组成中,可分为显性成本和隐性成本。显性成本就是在过程成本控制中可以直接量化的成本,例如在巷道支护过程中,企业确定支护方式后,一定量的巷道就可以预算出支护成本,这是显性的。隐性成本就是在过程成本控制中不能直接量化的成本,成本的大小受人为创造性、积极性、主动性影响很大,例如在胶带管理过程中,一批旧胶带可以直接报废,也可以减荷、复新、修补使用,这些决定性因素取决于胶带专业管理人员。煤矿是劳动力密集型企业,生产成本受人力资源管理过程的影响很大,因此矿井生产成本出现了隐性成本。树立人本管理过程理念,根据生产成本真实支出过程内因,建立生产成本节约奖励机制,让每一个劳动者都成为生产成本节支的受益者,每个员工都成为生产成本控制的主人,变少数经营管理者控制成本为全员控制成本,充分调动广大职工的积极性,实现人本管理过程模式下的生产成本控制,努力把显性成本控制到最优化程度,把隐性生产成本降低到最小化程度。

4 结论

我国煤炭经济体制虽然已经完全市场化,但煤炭企业成本管理模式仍然套用了计划经济时代框架,企业生产成本实质上分为了可控和不可控两部分。以历史数据为依据和人为主观认定倒推分解成本管理目标的财务会计成本核算体制,已经不能与煤炭企业科学发展相适应。研究煤炭企业生产成本的发生过程,以历史数据为参考,正推分解成本管理目标,采取过程成本控制方法,把煤炭企业可控成本的控制重点放在事前预测、事中控制、事后分析上,进而约束控制过程成本目标,实现煤炭企业生产成本控制的最优化,具有很大的适用性、实用性及创新性。

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(责任编辑 张大鹏)

Study on control and management of process cost for coal companies

Zhao Qiang
(Jiangzhuang Mine of Zaozhuang Mining Industry Group Co.,Ltd,Tengzhou,Shandong 277519,China)

The paper analyzed the industrial characteristics of process cost in coal companies,and explains that coal companies should divide the targets of cost management by means of forward pass based on the reference of historical data,and adopt the method of process cost control.The control of production cost should focus on prediction,spot control,and afterward analysis,and achieve the optimization of production cost control for coal companies.

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TD-9

B

赵强(1973-),男,山东济宁人,高级工程师,注册安全工程师,从事煤矿安全生产管理工作。