企业会计寻租行为及对策分析

路遥

(柴河林业局，黑龙江 海林 157131)

随着市场经济的发展，会计无论在宏观经济中还是在微观经济中都发挥着重要的作用，因为它拥有企业的重要财务信息。会计信息真实可靠是会计工作的生命线，是有关方面作为经济决策的重要依据，是考核企业领导人经济责任的履行情况，提高经济效益的重要保证。但是，由于我国会计制度、法律制度本身的不健全、不完善，有些企业的经营者在利益的驱使下，进行会计寻租活动，通过改变会计信息来满足自己的私利而损害他人的利益，这种活动阻碍经济的健康发展，因此针对目前我国的各种会计寻租行为特点，通过分析提出相应的建议，希望可以为我国企业的健康发展提供借鉴之处。

1 企业会计寻租发生的比率

目前，企业财务信息失真已经成为国内的普遍现象。据财政部1998—1999年会计信息抽查结果显示，1998年有八成以上会计信息失真，1999年有九成以上会计信息失真。近些年来会计信息失真的现象更是越演越烈，几乎所有的会计信息均存在杂质，这种越来越普遍的会计寻租行为，严重干扰了正常的社会经济秩序，影响了我国经济发展，它不仅使广大公众的投资信心遭受巨大打击，而且阻碍了市场的健康发展。据财政部抽样调查显示，2005—2010年，寻租活动增长率逐年上涨。就2010年来说，会计寻租活动的增长率接近10%，这种上涨速度给经济造成了巨大的危害。因此，有效抑制会计寻租行为，已经成为我国会计界、经济界、法律界面临的重大课题。

2 企业相关人会计寻租的行为表现

本文从以下六个方面分析寻租活动增长比率节节上升的会计寻租行为表现。

2.1 企业经营者的会计寻租的行为表现

由于所有权与经营权的分离，因此不可能考虑企业股东考察经营者的努力程度。因此，回报通常是由经理奖金激励机制，定期支付和长期的激励机制，以及与经营业绩相关的股息回报组成的，所以企业的会计利润将是经营者自身利益的根本依据。企业经营者可以改变会计信息，进而改变利益相关者的决策，以最大限度地获取自己的利益。

2.2 企业所有者的会计寻租的行为表现

到目前为止有些企业的产权改革本质上只是从另一种角度明晰了所有权的归属，但并没有使企业的控制权的归属发生根本性变动，内部系统和外部大环境自始至终仍没有改变，企业的控制权归属也始终处于不流动的状态，并无人监管。此类控制权归属明显不归因于外部大环境，归属权完全掌握在小部分人的手中，正是在这种特权下产生了会计寻租行为。因此，尽管从外表看控制权的归属发生变化，但租金产生的实质并没有发生改变，而寻租的频率则随着企业所有者控制权的扩张不断增加。持有企业的控制权相当于获得了寻租的机会，即使是股东，当寻租活动的盈余高于股权获取的收益时，就会毫不犹豫地倾向寻租带来的收益。

2.3 企业内部财务部门的会计寻租的行为表现

企业内部的会计寻租行为一般包括以下三种：

(1)在资金核算过程中，财务相关部门为了优化经济资源的配置，隐瞒不利财务指标的信息，扭曲信息，使会计信息违法的风险概率增加。

(2)在计划成本、产品出让价格规定和外部售出产品与企业自身生产的财务方案中，财务相关部门为了降低成本和提高产品出让价格，制定有利于自身企业的方案，隐瞒不利财务指标的信息，甚至歪曲信息，扭曲了经济资源的配置。

(3)在制定财务审核和工作业绩考评体系的过程中，财务相关部门通过隐瞒不利数据、扭曲甚至捏造财务数据，受考评成绩的趋势，使得高级管理层制定有利于本部门财务预算和工作业绩指标，在工作业绩考核过程中，基层管理部门提供虚假财务数据，夸大自身部门的工作业绩水平。

2.4 企业会计人员的会计寻租行为表现

企业的会计人员是进行会计寻租活动的主要执行主体，会计人员利用职务便利进行违法操作来达到一己私利，获取非法的利益。一般会计人员利用企业内控的不完善性来进行会计寻租，通过篡改会计记录，编假账，隐匿或故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告来提供虚假财务会计信息、财务会计报告，从而进行贪污、挪用公款等与会计职务有关的违法行为。

2.5 政府的会计寻租行为

政府作为会计行为监督的主体，有时会为了自己所辖的本地区局部利益来进行会计寻租。一个地区的经济发展水平及政绩的好坏是由本地区的上市公司来体现的，因此政府为了争夺尽可能多的上市公司指标或者使已上市的公司继续保持，会计人员就对所属企业提供的虚假会计信息采取默认的态度，上市公司也会采用关联关系等来造假会计信息，此时，政府部门为了本地区的局部利益就会进行会计寻租，从而造成本地区经济发展良好的假象。政府纵容的态度使基层单位更加淡化会计法律意识，从而使会计寻租活动越演越烈。

2.6 中介机构的会计寻租行为

在会计寻租的活动中，最典型的中介机构就是会计师事务所。公司为了上市，需要审计师出具可以上市的审计报告，企业为了每年报出的财务报表也需要审计师出具相应的审计报告，一般会计师事务所会对企业会计报表的真实性、完整性、公允性作出评价。在此过程中，会计师事务所为了得到更多的好处，或者留住长期的稳定客户，以及为了保持在社会中与客户的和谐关系就会与被审计单位串通起来，“合谋”出具含有很大水分的审计报告，这种会计寻租行为造成了广大中小投资者的利益损害。

3 避免企业会计寻租的防范对策

会计寻租有害无利，针对当今社会缤纷复杂的会计寻租行为，提出三条相应的治理对策。

3.1 加强道德教育，创建公平的市场竞争环境

如何创建公平的市场竞争环境，应该说很大程度上是靠政府的引导，但企业作为市场经济的主体，创建公平竞争的市场环境，是要靠企业来维护和实现的。对企业来讲第一要讲市场规则，第二要讲市场道德。当前，许多会计失真问题的发生的原因并不是无法可依，而是有法不依。人的素质在许多情况下，往往是关键。再好的制度也必须依赖人去执行，因此，从道德规范的角度，应加强对企业经营者职业道德建设，如果道德约束达到一定水平，这会成为体制和法律无法相比的力量。从某种角度说，如果对经营者进行内心的调节，制约其行为和活动，使经营者从思想和道德上产生一种对寻租活动的反感与排斥，那么他就会选择放弃寻租行为，自觉维护会计法规。因此，加强经营者思想道德教育，进而建立公平、公正的市场经济竞争环境，增加市场的透明度，是制约寻租行为的重要举措。

3.2 完善会计核算制度和会计法律法规体系

我国是一个法制社会，会计法律、法规均由国家和政府制定，会计准则的制定也无例外地由财政部负责，但是现行会计准则制定成员主要是国内知名的会计专家，缺乏相应的会计实务界人士、企业投资者和证券市场中的大股东。因为他们是会计准则的使用者，他们的理解会影响到会计准则的使用效果，没有他们的支持,会计准则很难发挥预期效果。因此今后我国会计准则制定人员要向广泛性、层次多样性和专业性发展，以便制定出更加适合我国经济发展的会计核算制度。

另外，为确保会计工作有法可依，有章可循，国家必须健全会计法律法规体系，确保会计信息披露的真实，使违反法律制造虚假会计信息的单位受到法律制裁。同时，还要根据社会经济发展状况作适时修改，不断完善，以提高法律、法规自身的科学性和严肃性。

3.3 增加企业会计信息的透明度

会计透明度是一个衡量会计信息质量的综合概念，它受到会计准则的制订和执行、会计人员的素质、会计信息质量标准、信息披露与监管等因素影响。因此，确保这四个方面指标良好有利于提高会计信息透明度。

对于增强会计选择的透明度的措施，应该促进会计准则和会计核算制度的制定和完善进程，执行公开会计政策，为会计核算和财务报告的建立提供规范，并解决信息提供延缓性与信息超前供求的矛盾，做到信息报表内外可以相互补充。建立和完善我国的法律法规制度，法律法规间相互补充、协调，确保法律的一致性、可靠性，为会计信息真实提供良好的环境。建立和完善有关会计信息披露制度和民事赔偿制度及问责制度等，使违反法律制造虚假会计信息的部门受到法律制裁。规范会计行为，完善会计流程，避免信息披露的事项从制度方面失真。信息真实完整披露，应做好以下两点：一是会计准则和会计制度的制定要体现公平，对会计信息供求双方的经济利益的需求应全面妥善地考虑。二是对那些没有在会计报表中予以可靠地确认、计量的，应加入报表附注的披露内容，如实揭示能影响到投资者决策的信息，如实地反映会计主体的经营成果以及财务状况。

4 结语

通过对会计寻租的比率进行调查研究，指出造成比率逐年上升的会计寻租行为表现，从而提出有针对性的对策。会计寻租危害很大，全社会成员要自我约束，互相监督，从会计寻租活动的防范对策着手避免会计寻租活动。相信通过全社会的共同努力，会计寻租行为定会得到遏制。

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