公司治理与环境财务会计关系初探

山西左权职业中学 张淑琴

随着经济的发展，环境问题近年来在我国越来越受到各方的关注。在本世纪初，环境会计的研究一度成为理论界的一个热门话题，如（耿建新、刘长翠,2003；牛文元,2002；孙兴华、王兆蕊,2002；肖序,2003；徐瑜青等,2002；张百玲,2002）。尽管如此，环境会计的研究一直停留在前沿介绍性质的表面层次，少有具体深入的分析。

顺应目前国内理论界对会计学的划分，环境会计也大致可分为两个分支，环境财务会计与环境管理会计 （Environmental Management Accounting，或简称EMA）。由于法律环境的薄弱，环境成本大多仍然体现为社会的外部性。EMA的引入并不存在足够的市场动力，到目前为止，国内真正意义上的EMA研究可以说还未出现。而在对环境财务会计的研究中，不少学者秉承着原有财务概念框架的思路，按会计目标、要素等等一系列概念的顺序，一一给环境财务会计对号入座，如（陈检生、贺广宇,2007；耿建新、焦若静,2002；牛文元,2002；孙兴华、王维平,2000；孙兴华、王兆蕊,2002；唐兴莉,2003；王红娟,2005；肖序,2003；许家林、王昌锐,2006；张思纯、孙兴华,2008），进行构想分析。尽管在某些研究的潜在设定中，国有企业的行政代理公司治理生态被默认为前提假定，但总体来说，几乎没有人对现代财务会计学的起点——公司治理——进行专门的探讨，这不能不说是一件怪事。

在资本市场高度发展的经济体中，解决所有人与控制人之间的代理问题，这既有可能表现为传统的股东与管理层间 （Holmstrom,B,1979；Jensen,M C and Meckling,W H,1976），也可能表现为控制性的大股东与一般的小股东间 （Claessens,S,Djankov,S and Lang,L H,et al.,2000；Johnson,S,La Porta,R and Lopez-de-silanes,F,et al.,2000），赋予了财务会计学这个概念全新的意义。解决委托代理双方信息不对称而导致的一系列后果，是会计信息这种工具被广泛使用的主要意义。因此了解我国企业公司治理的现状，从而分析设定环境财务会计的需求与构成，是更合乎逻辑的研究思路。

根据Wind数据库的统计，截止至2008年6月，我国的上市公司中，实质控制人为国家性质的公司数占59.92%，而其中实质控制人为地方政府的又占69.95%；此外即使在民营企业中，也大多与地方政府有着较为紧密的关系 （Fan,J P,Wong,T J and Zhang,T,etal.,2007）。由于我国的上市公司普遍存在控制性股东，公司治理中的代理问题也就集中表现为大小股东间的代理关系，环境财务会计的需求也就取决于其是否能够降低控制性股东与小股东间的代理成本。

由之前的数据统计可以看出，中央及地方政府对上市公司的控制有较大的参与度，而目前国内企业环境行为的成本主要来自于政府相应的法规监管（李建发、肖华,2002），这种监管一般由中央政府推动，而由地方政府执行。此时不论是以中央政府为实际控制人的行政代理机制，或者是地方政府扮演重要作用的其他企业，企业的环境行为的经济后果自始至终来自同一作用主体，而对企业价值来说，成为一个接近于内生性的变量。这时环境财务会计信息的披露，很难带来代理成本的下降，因此也就不存在披露的需求。

在（李建发、肖华,2002）所做的问卷式调查研究中，也验证了本文的这一推断。根据该研究，大部分企业对环境信息披露的理解片面狭隘，且热情不高。但该文随后提出的建议仍然囿于准则的建立及政府的监管，我们认为这未必是真正能够问题的办法，要改变这种情况，应当考虑改善企业的公司治理，降低目前一股独大的程度，实质控制人过于强势，以及退出一些不必要的政府干预。

由于股权集中度较高以及政府在实际控制中参与度较大等企业公司治理的特点，原本应当属于外生性的环境行为经济后果，成了实质控制人自身的博弈，从而使得这种信息的披露从逻辑上分析无助于降低企业的代理成本，从而提升企业的价值，从而也无法获得企业的支持。这是本文将公司治理与环境财务会计结合，而推断出的结论，对将来进一步的研究应当有一定的借鉴意义。我们认为未来的研究可以考虑分析目前国内企业对环境财务信息自愿披露的程度与企业控制链中政府参与的程度两者间的关系，这样的研究结果将进一步推动我们对这一问题的理解。

[1]陈检生,贺广宇.试论环境资产与环境负债的计量.邵阳学院学报（社会科学版）,2007

[2]耿建新,焦若静.上市公司环境会计信息披露初探.会计研究,2002;1

[3]耿建新,刘长翠.企业环境会计信息披露及其相关问题探讨[J].审计研究,2003

[4]李建发,肖华.我国企业环境报告:现状、需求与未来.会计研究,2002.;4

[5]牛文元.“绿色GDP”与中国环境会计制度.会计研究,2002.;1

[6]孙兴华,王维平.关于在中国实行绿色会计的探讨.会计研究,2000.;5

[7]孙兴华,王兆蕊.绿色会计的计量与报告研究.会计研究,2002.;3

[8]唐兴莉.加入WTO后我国建立环境会计的必要性探讨.重庆交通学院学报(社会科学版),2003