浅谈管理会计在企业经营管理中的重要作用

大连麦当劳餐厅食品有限公司 陈妍

一、管理会计的发展史

1、管理会计技术方法的起源

管理会计的起源可追溯到19世纪早期对内部计量的运用。当时最具有代表性的当属铁路公司使用的成本会计方法，此方法通过记录和汇总现金交易，编制汇总的成本财务分析报告，进行营业统计分析。这时的成本控制只局限于对直接费用如直接人工、直接材料的控制，没有考虑间接费用对成本的影响。

2、成本会计的迅速发展

泰罗等开创了将间接制造费分配给产品成本，从而形成的以费用预算、标准成本法和差异分析为主，具有科学管理的内部会计管理方法。同时，学术界展开了对成本会计概念及其应用的深入研究，“机会成本”这一名词从经济学中也被广泛的引入进来。这个时期的成本会计系统与财务会计系统已经开始相互独立，成本信息已被生产部门单独用来评价生产效率、进行定价决策、控制和激励员工业绩。

3、管理会计控制方法应用：成本控制实务的兴起

在这方面，杜邦公司对管理控制方法的创新是最有价值的。在众多基本管理技术方法中，最主要、影响最持久的当属杜邦公司推广的杜邦分析体系，常被使用的杜邦分析法是一种用来评价公司赢利能力和股东权益回报水平，从财务角度评价企业绩效的一种经典方法。其基本思想是将企业权益净利率逐级分解为销售净利率、总资产周转率和权益乘数三大指标。

此指标从两个角度来分析财务：一是进行了内部管理因素分析；二是进行了资本结构和风险分析，通过这个指标可以让各部门了解其业绩如何影响公司总资产周转率或销售净利率并进而影响总体的投资净利率。并通过设定激励和利润分享计划，使其利润观念从部门利润转到公司利润。

这些管理会计控制技术方法的应用，促进了企业管理会计的发展，并使其管理控制系统更趋于完善。从我国的管理会计发展史来看，我国引进西方管理会计始于20世纪70年代末，当时称之为“责任会计”，党的十一届三中全会后，具有中国特色的责任会计制度被广泛运用，如厂内目标，责任价格控制法等。比较成功的经验有：邯钢集团有限公司推行的“模拟市场核算，实行成本否决”。经济的迅猛发展，管理会计被越来越重视，并且在企业管理领域占据了重要位置。正是由于管理会计的迅速的发展，传统会计的职能已不满足其运行，则把会计职能从原来的只具有反映和监督职能，扩大到还具有规划、组织、控制和评价这四大职能。

管理会计的职能：（1）规划的职能，主要是利用历史资料，进行科学的预测分析，帮助管理层作经济决策，编制公司计划和责任预算，确定工作目标；（2）组织的职能，是结合公司的实际经营情况，设计并制定合理、有效的责任会计制度和具体的工作流程，优化公司的人力、财力、物力；（3）控制的职能，主要是对预期可能发生或将要发生的资料进行收集、整理、比较和分析，以便在事前进行调节和控制，保证按计划目标完成；（4）评价的职能，主要是事后根据业绩报告，将实际数据与预算进行对比，评价和考核各责任单位的业绩情况。

二、管理会计在企业经营管理中应用的必要性

1、管理会计的基本目标

管理会计的基本目标就是帮助管理层对资源的最优化使用作出决策，管理会计就是协助管理当局作出有关改进企业经营管理、提高经济效益与社会效益的决策。通过确定各项经济目标如目标利润、目标收入、目标成本等的预测与确认，协助管理当局对计划期间的重大经济问题作出短期或长期的决策，以及在此基础上编制出资源的最优配置和全面预算与责任预算，并充分调动员工积极性和主观能动性，使其用最少的资源消耗换取最大的投资回报。

2、成本管理的重要性

近年来，随着世界经济的平稳发展，企业管理者所面临的最具挑战性的问题不是“如何成功”而是“如何持续地成功”，企业对成本的控制和管理已经引起高度重视，它是持续成功的关键因素之一。中国制造业乃至世界制造业都已进入微利时代，现在我国制造业面临市场竞争越来越激烈。我国制造业资源浪费严重、投入高而产出比国际水平低、产品同质化比较普遍，企业只有靠质量和成本优势才能真正取胜。然而，中国的制造业成本除人工成本外大多比国际平均水平要高得多。

3、管理会计在降低成本、提高利润方面的关键作用

外部环境企业自身是无法控制的，企业管理只有从内部入手。纵观世界各国企业，对如何提高利润、降低成本的追求都在大力应用管理会计。管理会计在加强成本管理与控制基础上，比单纯的成本管理又前进了许多。管理会计包括成本管理(成本会计)，当然不一定是成本越低越好，也不止是成本管理的内容，它也关注现代质量管理如TQM及六西格玛(6 Sigma)和现代制造技术如JIT、精益生产与敏捷制造等提高企业收益的各种管理技术。管理会计也计算质量成本，用于质量管理。

管理会计是管理与会计相结合的企业内部会计，它与其他外部会计有所区别，可以为客户解决下列问题：（1）通过对不同消费群体、不同的商圈、不同的销售组合、不同的经营模式的营业额和利润分析，来确定销售策略；（2）新产品开发和推广，在保证公司目标利润前提下，如何设计、开发和推广新产品，在有效控制新产品成本下完成公司既定利润；来确定公司的促销策略；（3）如何逐步降低直接材料、直接人工成本，以及各项直接费用和间接费用，从战略的高度来降低公司的总成本，提高公司整体回报率。来确定公司的利润策略。

三、管理会计应用实务

国外绝大多数制造业公司都已实施作业成本管理(ABCM)。ABCM用于战略、战术与日常运营管理与业务流程改进，是一种更精细化的战略成本管理。作业成本管理与平衡计分卡是当今管理会计的2个主要核心主题。总结为用数字说话，公司哪个部门的业绩好，哪个部门的业绩差，通过SWOT分析，对各方面进行综合概括，进行分析优势、面临的机会和威胁从而做出正确的选择。

世界上所有市场经济国家的企业都有一大批管理会计师，企业CFO主要职责之一也是以提高利润为目标包括成本控制等管理会计业务，尤其是财务部门的经理大多也是管理会计师或掌握很高水平的管理会计技术，还有生产、销售等部门的管理者也必须掌握管理会计知识技术 (尤其是成本会计)。目前，中国企业最需要的是管理会计师。但是由于缺乏管理会计师，企业应用管理会计的大多数只是产品成本核算业务而且还是使用反映成本信息不准确的传统成本核算方法。

四、结语

总之，在信息时代和管理科学化的今天，企业的生存和发展无不涉及到战略问题，管理会计作为一种新型的决策支持系统给企业注入了新的活力。随着社会经济的发展和科学技术的日新月异，管理会计在加强企业内部经营管理和提高企业经济效益方面的作用必将越来越大。我们并无刻意夸大管理会计对企业生存发展的重要性，也无意鼓励管理会计人员放弃其传统财务会计的角色。不过，我们可以相信：管理会计控制系统确实可以通过切实有效的科学创新技术方法，能更好地服务于企业并做到卓有成效。但是，要使管理会计控制系统达到尽如人意的境界，却需要管理会计人员和所有相关人员共同不懈的努力！

[1]吕德勇,姚维网.管理会计.北京.中国金融出版社,2004;3

[2]余绪缨,谢灵,郭丹霞.管理会计.北京:首都经济贸易大学出版社,2004

[3]于桂杰.论我国管理会计的发展趋势及面临的问题.现代经济信息,2003;6