新视角下的平衡记分卡框架重构

□文/王红照时建中

新视角下的平衡记分卡框架重构

□文/王红照时建中

平衡记分卡BSC是包括财务、顾客、内部业务、创新学习等四个方面的一整套用于衡量评价企业战略经营成功要素的指标体系。本文鉴于平衡记分卡在新的战略条件下的不足，对平衡记分卡框架进行了重构，并在分析新框架优点基础上给出应用条件。

平衡记分卡；战略；环境

当前，企业能否在不断加剧的竞争环境中立于不败之地，更多的取决于企业战略性竞争优势的取得和战略执行能力的提高，因而目标管理、战略KPI、流程再造等一系列工具被管理者们提出并运用到实际管理中。为了克服传统的绩效管理系统的不足，1990年美国管理会计学家罗伯特·S·卡普兰和复兴方案公司总裁戴维·P·诺顿提出用于企业战略经营业绩衡量与评价的指标体系，即平衡记分卡BSC。

一、平衡记分卡的维度分析

简单地说，BSC框架是一整套用于衡量评价与企业战略经营成功相关要素的财务与非财务指标体系。根据Kaplan和Norton的研究，BSC指标体系主要由四个方面组成，即财务维度、客户维度、内部业务维度、顾客维度。这四个维度的提出，不仅有利于正确评价企业经营业绩和竞争实力，还直接表明企业的奋斗目标和宗旨，有利于企业全体职员对其战略计划、目标的理解，有利于管理者决策的正确制定以及战略性竞争优势的形成。（图1）

图1 BSC框架关系图

BSC框架的四个角度反映了一种内在的因果逻辑：企业要获得财务的成功，必须从顾客角度来提升企业价值，为顾客创造价值只能优化内部价值创造过程，优化内部流程只能通过学习提高能力获得。这四个维度互相推动，促进企业螺旋式发展。

二、战略管理要求下的平衡记分卡框架

BSC框架本身不是一个详尽的系统，而是一个框架。因此，BSC框架存在不可回避的理论与现实问题。人们对BSC批评的焦点主要集中在以下方面：（1）BSC框架忽视了其他利益相关者如员工、供应商等的重要性，未能很好地处理与外部利益相关者的关系；（2）BSC各维度与公司价值模型之间缺乏必要的逻辑联系；（3）BSC是静态而非动态系统的战略业绩管理工具，无法适应不确定战略的要求。

这些不足说明了现有框架无法满足企业对环境保持高度的关注，企业没有能力做到跟踪环境并及时调整战略。我们认为，虽然现有平衡记分卡由财务、顾客、内部业务流程、学习成长这四个方面构成，但在管理实践中BSC并不一定要包括这四个方面，也并不是只能包括这四个方面，目前没有任何研究能证明包括这四个方面的BSC是最合理的。在这四个方面以外，一些企业还应该考虑其他重要团体的利益，如供应商、社区等。如果建立强大的供应商关系是突破客户与财务业绩的一部分，那么对于供应商关系的目标和衡量指标就可以单独作为一个方面来考虑；如果环境与社区关系是公司战略的一部分，那么相应的目标和衡量指标也就应构成记分卡的一部分。Atkinson（1997）认为，随着市场变化和竞争激烈程度的加深，战略和目标本身也随着企业经营环境而连续修正，像BSC这样的相对缺乏弹性的业绩评价系统就被认为不太合适，或者需要修正。我们认为，企业需要不断提高自身对外部环境变化的敏感度，BSC应该将环境考虑进去，成为一个不断接受环境变化而连续调整战略和行为的工具，而不是一种间断的非连续的控制手段。

三、新平衡记分卡框架的构建

（一）构建方法。谢琨、刘思峰认为，常规BSC仅仅反映了市场体系，改进BSC框架的较好方法应该是在四个标准战略角度外另外增加一个“非市场战略角度”，而且Kaplan和Norton指出对于企业的BSC制定可以根据实际情况重命名或增加一个战略角度。我们尝试从环境角度考虑对BSC框架进行重构。

BSC框架的改进有两种方法：第一种是全线纳入法，即在不改变常规BSC的四角度的基础上，将环境指标整合到各维度中去。这种方法保留了BSC原有的结构，但战略执行中环境的作用仍不够明显。有学者试图将环境进行拆分，将一部分市场化的环境要素糅合到原有四个角度之中，然后再将非市场化的环境要素单独列为第五角度；我们在这里选用了第二种方法——整体添加法，即在原有四维度的基础上直接加入环境维度，原来的四维度变成包括环境的五维度BSC框架，这样结构虽然有所改动但保留了原有视角的独立性，比较容易接受。

（二）环境维度的分析。在平衡记分卡的环境维度中，我们将环境分为两个层面：对公司企业日常运营产生直接影响的部分，我们称为运营环境，包括供应商、竞争者、劳动力市场、金融机构等；倾向于影响公司企业乃至整个行业的部分，我们称为背景环境，包括政治、经济、法律、社会及其他宏观环境。在环境视角下观察企业应注意到的问题：①基于企业运营环境的考虑：我们的企业是否处于一个良好的状态；②基于行业背景环境的考虑：我们的行业是否处于一个良好的状态。

1、企业运营环境。运营环境是与企业日常的生产经营密切相关的小环境，良好的状态可以使企业在下一时期顺利发展。供应商的稳定甚至供应商多寡都对企业产生影响。例如，一个企业寻求通过海外购买资源在价格、质量或运输上占取优势，这样的决定就会面对一定程度的不稳定性，尤其是在实行自由汇率的地方，在国内市场寻求资源就相对稳定得多。当然，竞争者也是企业运营环境的重要组成部分。劳动力市场、充足的劳动力供给都是促进企业发展的运营环境所需要的。发现运营环境的问题应及时给予了解并改进，使之变好。只有企业处于好的运营环境中我们才能有利于战略的实施，提高战略执行力度。

2、行业背景环境。我们将企业的行业背景环境分为政治法律环境、经济环境、社会文化与自然环境以及技术环境。政治和法律是企业生产经营活动的基本条件，如果一个行业本身就是违法的，就算能创造再大的利润也是不可行的，就像毒品。经济环境对企业生产经营的影响直接具体。社会文化环境与自然环境关系到企业确定投资方向、产品改进与革新等重大经营决策问题。技术环境影响到企业能否及时调整战略决策，以获得新的竞争优势。

BSC对企业战略有较高的要求，企业应在符合企业使命的条件下，充分利用环境中存在的各种机会和创造机会，确定企业同环境的关系，规定企业从事经营范围、成长方向和竞争对策，合理调动和分配全部资源，制定出适合企业成长与发展的远景目标与发展战略。

（三）框架的应用前提

1、平衡性的保持。BSC顾名思义，要保持平衡，原来的四个维度能很好地保持平衡，现在我们构建五个维度新框架同样也能保持平衡性。常规BSC注重短期利益和长期利益、局部利益和整体利益的均衡，我们引入环境角度后，根据环境要素的变化，适时的调整战略，实现可持续发展战略，这与为实现可持续发展而设置的环境绩效评估在思想上是一致性的。单纯的财务指标体系绩效评估下，经理人员容易采取企业经营的短期行为。环境角度的加入，环境绩效评估这样的非财务指标就可以对未来的企业业绩因素进行有效衡量，从而避免企业短期行为，这样保持了BSC的平衡性，从而实现战略的可持续发展。

2、维度间的因果联系。BSC要发挥作用，各指标必须处于一个顺畅的因果链条之中。对企业来说，只要对经营单位战略的成功是重要的，就可以纳入BSC中。我们加入环境就是因为它对战略有重要的影响。需要注意的是，任何目标和衡量指标不应作为单独的一系列措施附加在BSC中，纳入BSC框架的衡量目标和指标应当充分融入因果关系链条之中，由这个因果关系链条将一系列目标和衡量指标与企业的战略相连。因此，在构建的BSC框架中，我们要对企业的内外部环境和现状进行系统分析，从全局上掌握企业真实情况，比如要弄清企业生命周期和不同行业产品的生命周期处于哪一个阶段上，运用诸如SWOT分析、目标市场价值定位分析等方法进行分析，为企业总体战略的确定提供可靠依据，然后根据这些可靠的数据确立企业远景和战略，并保证每个部门都可以采取一定量化指标去实现企业的远景规划。

四、新平衡记分卡框架优势分析

（一）变被动为主动的执行战略。BSC是战略执行工具，但往往决策者不总会和执行者的利益保持一致。而加入环境维度的BSC就可以让执行者了解企业目前的运营状态，所处的行业是不是要求我们开发高端技术，等等。只有让执行者也面临决策者的境地，才会理解决策者战略的英明，才会高效地执行战略。

（二）将BSC由一个控制系统变成了一个交流改进系统。常规BSC是用来使部门和个人服从于一个事先制定好的计划，而新BSC更注重把它看作为一个交流、通知和学习的系统。不仅企业最高领导者，通过BSC方便地掌握自己企业内部各部门清晰、全面的运作状况，战略执行者也能根据企业当前的环境向高层提出建设性的意见。

（三）新的BSC是全员参与的产物而不是高层的控制手段。BSC关系到企业的方方面面，涉及到企业的各个子系统和分支系统，要根据多变的企业环境设计出科学可行的平衡记分卡并全员参与。可以说，BSC的应用涉及到企业行业的发展前景，企业未来发展和企业自身的整体利益，也涉及到每一个岗位、部门和员工的切身利益。

五、结语

可以看出，BSC是一个变革工具，其实施过程就是长期变革的过程。BSC不能固定四个维度不变的，而且不同的企业所包括的具体内容也会有差别。因此，我们将环境纳入战略执行，这种思路必将为传统的BSC带来新的活力。

（作者单位：河海大学商学院）

[1]郑爱华，张亚杰，李文美著.管理会计.北京：机械工业出版社，2007.

[2]秦阳勇，杨明广著.平衡记分卡与能力素质模型.北京：中国经济出版社，2007.

[3]吴革，曹淑艳.企业战略业绩评价方法的比较与整合.财会通讯，2007.6.

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