国有企业内部控制优化研究

姚梅芳 王艺霖 潘宇斌

【摘要】 优化国有企业内部控制,是提升国有企业竞争力的重要保障。文章针对目前国有企业内部控制存在的新问题,就如何优化国有企业的内部控制进行探讨。

【关键词】 优化;国有企业;内部控制

内部控制是国有企业内部管理制度的重要部分,是实现国企由大到强的重要保证。但由于我国国有企业的管理基础比较薄弱,存在控制环境不良、风险意识不强、内部控制执行不力、信息沟通不畅、内部监督不力等问题,所以优化企业内部控制制度,已成为当前国企改革理论界和实务界最为关注的课题之一。

一、目前国有企业内部控制存在的主要问题

(一)国有企业经营管理领导层对内部控制重视不足、观念落后

我国一些国有企业对内部控制的掌握还仅限于名称上,认为内部控制就是内部会计控制、内部成本控制,遇到具体问题多强调灵活性,使内部控制流于形式,即使已经制定出相应内控制度的企业大多也只是停留在“文字上”,失去了内控应有的刚性和严厉性。

(二)国有企业内部会计控制意识淡薄

一些国有企业由于单纯追求短期经济效益,一味注重生产管理和业务工作,对内部会计控制并没有加以重视,致使财务会计常处于被动滞后状态。目前,我国大多数国有企业的会计信息系统还只是企业内部信息的孤岛,难以同其他功能信息相互融通。现代财务报告三表体系——资产负债表、利润表、现金流量表,在相当长的时期内,难以满足社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要。

(三)信息系统失真,信息不通畅

在很多国有企业中存在信息沟通不畅的问题,比如,内部信息被管理当局掌控,股东被架空,员工也被蒙在鼓里等。良好的信息沟通系统应该能够确保每一个员工清楚地知道自己在整个内控系统中所处的位置、职责以及与其他人的关系,确保当意外损失发生时,每个人不仅关心意外损失的结果,还关心意外损失发生的原因,确保正常沟通系统失灵时有另外一个系统来保证信息的顺畅沟通。

(四)内控监督不力,执行力不强

要确保内部控制制度执行效果良好、能够随时适应新情况,内部控制必须被监督,同时单位负责人必须带头执行。目前,有些国有企业虽然有内部控制,但没有人认真地去考核、检查执行的效果。无论制度多么先进、完备,如果没有有效的监督、考核,是难以发挥其应有功能的。

(五)企业组织架构不健全

组织架构包括治理结构和内部机构设置两个部分。一些国有企业,虽然建立了三权分立的治理结构,但流于形式,董事会并没有正真发挥作用,且缺少必要的常设机构,加之一些国有企业内部组织机构设置不合理,导致管理效率低下,致使企业虽然具有了现代企业的外壳,却没有现代企业的内涵。

二、优化国有企业内部控制的新设想

(一)建立良好的内部控制环境

健全的国企内控体系,以良好的内控环境为基础。1.树立正确的内部控制理念。国有企业一定要转变国资委、财政部要求搞内控的被动为自己要搞好内控的主动,只有企业有强烈的搞好内部控制的主观需求,才有可能真正搞好内控。国有企业的管理者一定要清楚,全球竞争已经由资源、技术、市场的竞争转为管理尤其内部控制的竞争,不搞好企业内部控制,是无法在激烈的竞争中取胜的。2.设立科学的治理结构、合理的组织架构。没有科学的治理结构,无法实现所有权、经营权、监督权的有效分离、制衡,企业的内部控制就无从谈起;不能合理地设置企业内部机构,企业就会机构重叠臃肿效率低下,或者机构缺失形成内控盲点。所以建立科学的治理结构、组织架构是搞好企业内部控制的先决条件。3.充分发挥内部审计的作用。美国世通等国际著名公司内控失效的重要原因之一是内部审计没有发挥作用,而内部审计部门没有发挥作用的重要原因是其独立性、权威性没有得到充分的保障。为保证内部审计部门的独立性、权威性,可行的做法是在董事会下设立一个专门的审计委员会,让审计委员会做内部审计部门的坚强后盾,当然,这对审计委员会成员的胜任能力要求比较高。4.加强人力资源管理,确保从事内部控制建立、实施的人员具有胜任能力。内部控制是全员、全过程、全方位的控制,而人既是内控的主体,又是内控的客体,若人的胜任能力无法保证,企业内部控制将是一纸空文。所以一定要做好人员的招聘选用、后续教育、员工职业规划、业绩考评等工作,建立有效的激励约束机制。

(二)加强企业的会计控制

虽然财务报告的真实完整是企业内部控制的五大目标之一,但就我国目前的情况来看,全面实施企业内部控制,会受到实施成本等的制约,最可行的做法是先从保证财务报告的真实、完整入手,在此基础上再推进其它目标的实现。随着我国会计准则与国际会计准则趋同步伐的加快,随着国际会计准则的不断修订,我国会计准则也在不断的修订过程中,这就需要企业不断更新、修正自己的会计制度,把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序。

(三)建立委派财务总监与监事会、内部审计机构相结合的内控监督机构

国企应建立监事会、内部审计部门、委派财务总监三者相结合的内部控制监督机制,实现与行政管理的交叉控制,加强内部监控,保证内部控制被监督,保证及时发现和解决内部控制过程中出现的问题。

(四)建立MRPⅡ(Manufacturing Resource Planning,制造资源计划)和ERP(Enterprise Resource Planning,企业资源计划)管理系统

这套系统是我国国有企业不断提高管理效率、管理水平的方法和工具,它能使企业的物流、信息流、资金流、票据流加以集成和综合,也是优化国有大中型企业内控控制的重要途径。●

【主要参考文献】

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[3] 周勤业,王啸.美国内部控制信息披露的发展及其借鉴[J].会计研究,2005(2):24-32.