诚信会计若干问题思考

□文/张 铮

会计诚信是经济社会发展的客观要求和必然趋势。然而，现实生活中会计诚信缺失及其所造成的后果是十分严重的。会计诚信缺失将直接导致会计信息失真。会计信息失真会影响经济资源的合理流动；会计信息失真将导致税收和国有资产的大量流失；会计信息失真会造成企业经营管理混乱。一个企业会计资料虚假，会计数据不实，其后果必然造成经营管理混乱，直至威胁企业的生存；会计信息失真也会损害投资者合法权益；会计信息失真使得会计工作者的信誉遭到严重的损害。失真的会计信息助长了诸如贪污腐败、行贿受贿、权钱交易等不正之风和违法行为的滋生和蔓延，甚至使人们对证监会、注册会计师等中介机构产生了置疑。由此看见，会计诚信是多么重要。会计诚信是什么呢？笔者认为，会计诚信是指会计行为的诚实守信，具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。我们要认识到，会计诚信是经济社会发展的客观要求和必然趋势，明确诚信守信的社会意义，认清不诚信的原因以及对社会发展所带来的危害，不断加强诚信教育，完善会计法制建设，以便能顺利与世界经济接轨，保持国民经济持续稳定的可持续发展。

一、造成会计诚信缺失的原因

（一）信用体系不健全。目前，诚信不足、会计职业道德失范的第一原因是信用体系不健全、人们的荣辱观念不适应时代和社会的需要、市场透明度低导致诚信激励机制不足。我国目前市场信息披露机制很不健全，市场信息传导机制不畅，导致信息缺乏、市场信息传播速度缓慢，市场主体各自拥有的信息不对称，致使好的商誉难以得到广泛而迅速的传播，失信者不能及时地被曝光和发现，并得到应有的惩罚。现阶段，我国市场的特点决定了市场本身不具备诚信保证机制，没有能力对违规交易者给予足够的惩罚，并使市场主体自发形成诚信约束机制和道德规范。社会化诚信机制尚未形成，缺乏有效的诚信监督机制。

（二）会计制度还有漏洞。随着经济的不断发展，企业的运作方式发生了新的变化。这种变化的速度之快，超过了会计制度的调整速度。现有的会计制度在新的经济形势下出现了许多漏洞。为了获得更大的利润，许多公司便钻这些空隙，或打擦边球。会计核算中会计估计的地方很多，如坏账准备的计提、固定资产使用年限和净残值的确定、资产减值准备的计提以及实质重于形式原则、划分收益性支出和资本性支出原则、重要性原则的选择与协调等，均存在着多种备选的程序和方法，由此导致会计信息难以统一计量。

（三）会计管理体制还不完善。目前，在我国企业会计管理工作中，还存在许多问题，企业会计管理体制与经济管理体制不相适应，使会计管理工作难以在企业管理及经营决策中发挥应有的作用。企业以及部分事业单位的会计人员还是单位任免制。会计人员的工资、奖金、福利及在职消费等，都要由公司经理等负责人决定，会计人员的任用、调动、撤职或免职等重大人事问题也掌握在这些人手中。企业需要结合自身特点，不断完善会计管理体制，优化会计管理环境，规范会计核算方法，提高会计管理工作的效果，严把会计人员上岗关。凡是从事会计工作的会计人员，必须取得从业资格证书，才能从事会计工作。禁止无证人员上岗，对聘用无证人员从事会计工作的单位要严厉处罚。结合会计证对会计人员加强管理，实行注册登记和年检制度。

二、加强会计诚信建设

（一）塑造会计诚信的企业文化。要建设企业会计诚信文化，除了政府和社会的努力之外，最重要的是企业要重建以“诚信为本”的企业文化。诚信是企业重要的无形资产，因此企业经营和培育市场的投入不应只限于物质方面，还要注重诚信的投入，营造一种“诚信为本”的企业文化氛围。“诚信为本”的企业文化重在培养诚信理念，并将这一理念内化为中小企业员工的价值观，体现在员工的思想观念、思维方式、行为方式等方面，使诚信成为员工的自觉行为。有效的诚信文化建设模式必须由企业的主要领导倡导，在从企业的整体利益出发的同时，还要考虑全社会的利益。企业领导必须将诚信文化建设看成是企业管理的一项重要内容，并通过教育使员工认识到诚信尤其是会计诚信是企业的核心价值观之一，通过合法的手段使公司利润最大化是全体员工的共同目标。

（二）加强社会监督与评价机制。目前，对于造假账的舆论谴责已经给企业、会计师和审计师造成了一定的压力，但这种谴责大多是针对整体而非具体企业，多数是学术性、政策性的而非实用性的。我们还缺乏评价企业会计信息质量的环境、社会力量和动力机制。因此，应当建立和培植揭露虚假会计信息的市场力量，以改变目前造假力量大于抑制力量的失衡状态。从有关会计诚信现状来看，加快建立社会信用监督体系，是我国目前迫切要完成的大事。规模先进的信息数据库将记录着大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料，可以提供客户查询，一旦有不良信用的记录，在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等方面将受到制约；相反，为鼓励获得守信等级高的企业，可以让其优先发行股票和企业债券，或为其提供高额度的贷款。一些专家还建议，借鉴国外经验，结合本国现实情况，制定可实际操作的《信用法》。尽管这需要时间，但是势在必行。就现阶段而言，要狠抓行业监管，查处虚假行为，增加失信者的成本。

（三）建立完备的道德教育机制。对会计人员要不断地加强责任意识教育、职业理想教育，提高职业道德水平和道德修养，以会计职业道德的原则和规范为准绳。对会计人员在职业活动中的道德行为进行善恶褒贬，增强责任感和荣誉感，使他们深刻领会到诚信的重要性和社会价值，引发他们内心对诚信的共鸣，做诚信的工作者。

（四）加大违规处罚力度。诚信建设需要有相应的法律制度作保障。目前，我国还没有一部关于社会诚信的法律规范，上市公司的失信行为往往得不到严厉的法律制裁，使得一些公司将“诚信”二字置之不顾。因此，立法机关应把一部分关系重大的规定、准则等上升为国家法律，使上市公司企图违规操作时会因国家法律的威严而有所收敛。我国对上市公司的处罚应由以行政处罚为主变为以民事和刑事处罚为主。中介机构的诚信，是信用社会的基础。中介机构造假，传播虚假信息，误导市场，极大地损害了中小投资者利益，如不严肃处理，就违背证券市场公平、公正原则，助长造假之风。为此，政府监管部门应加强对中介机构如会计师事务所、注册会计师等的监督和惩罚力度，让违规中介机构付出惨重的代价。

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