我国财务管理体制创新思考

□文/刘乃菁

一、企业财务管理体制概述

企业财务管理体制是协调企业利益相关主体之间财务关系的基本规则和制度安排，是构建企业财务管理制度的基础和框架。《企业财务通则》中的财务管理体制，分为宏观和微观两个层面：一是宏观财务管理体制，它是协调财政部门与企业之间财务关系的基本规则和制度安排，主要由国家以法律法规、规章、规范性文件等形式予以确立，旨在对企业符合市场需求的行为予以引导和扶持；二是微观财务管理体制，它是规定企业内部财务关系的基本规则和制度安排，主要由投资者和经营者通过企业章程、内部财务制度等正式或非正式的契约确立。两者的区别在于：前者解决普遍性问题，为后者提供通用的财务准则和规范；后者贯彻实施前者的原则，解决企业的个别性财务问题。

（一）宏观层面的企业财务管理体制。宏观财务制度是由国家制定的用来规范各行业、各企业财务行为的法律、法规。法律层次的财务制度主要有《证券交易法》、《公司法》、《税法》、《经济法》、《会计法》等，法规层次的财务制度有《企业财务通则》、《企业会计准则》等。

宏观上，国家与企业的利润分配和资金投入关系的变化是贯穿我国企业宏观财务管理体制演变的两条主线。首先，财政与企业的利润分配经历了以下演变过程：改革开放以前的统收统支阶段到1978～1981年的利润留成阶段，然后到1981年开始实行的利改税阶段，再到1988～1993年的承包经营阶段，最后到1994年财税改革后形成的目前的统一税制阶段。而伴随着企业利润分配体制的演变，国家对企业流动资金的管理体制也逐步改革：一是1983年7月前的财政主导时期；二是1983年7月国务院决定企业的流动资金改由银行统一管理和供应形成的银行主导时期；三是1987年国家允许企业发行股票和债券筹集流动资金之后的企业自主筹资时期。

从以上企业财务改革的演变过程中，我们可以看到这样一些特点：首先，企业财务改革与国家整体经济改革密不可分，是经济改革的一部分；其次，企业财务改革必须有金融、税收、财政、价格体制、计划体制、劳动与社会保障等多方面改革相配套才能有所进展；再次，改革创新的道路需要我们自己摸索，很少有直接的经验可资借鉴；最后，必须始终将企业财务管理体制、国家财政管理、税收制度的改革作为一个整体，即将企业财务、国家财政与国家税收视为国家与企业间利润分配的不同手段来协调。

（二）微观层面的企业财务管理体制。微观层面具体包括企业内部财务管理主体及其财务责任、财务权限、财务关系、财务管理要素、财务运行机制等方面的内容，它又可分为投资者财务管理体制和经营者财务管理体制两个层次。首先，投资者拥有对投入资本进行运营并决定收益分配的能力，拥有决定企业战略、经营方向、方针和政策的权力以及选择企业主要经营者并进行奖惩、激励的权力。因此，建立健全投资者财务管理体制是微观意义上财务管理体制的基石；其次，由于经营者承担着代为管理和经营企业财产的权利，并且对投资者、债权人、职工、国家等相关利益主体承担着不同的责任和义务，因此会对企业经营者、财务负责人、财务及其他机构的财务权限及其责任、管理方式、内部分配等进行相应的制度安排。

微观上，我国的企业财务管理体制经历了以下的变化过程：从改革开放前单一的国企经营模式到1979年以后多种所有制和治理结构并存的过渡模式，然后到1993年《公司法》和旧《企业财务通则》的实施后形成的以公司制为主的现代企业模式，我国公司制企业明晰的微观财务管理体制，慢慢成为主流。这些演变也为宏观上的企业财务管理体制的变革起了显著的推动作用。

二、新《通则》宏观层面的创新

新《通则》创造性地解决了企业财务制度中的一系列问题，初步建立了以《企业财务通则》为主体，以企业具体财务行为规范、财务管理指导意见、财政监管办法为配套的新型企业财务制度体系，实现了企业财务制度体系的改革创新。财政部朱志刚在《创新企业财务制度、促进企业规范发展》一文中，提到新《通则》在如下六个方面进行了创新：一是功能创新，企业财务制度不再对会计要素的确认、计量做出规定，也不再为企业纳税扣除项目、标准做出规定，而是围绕企业财务的实质，对企业财务行为和财务关系做出规范，引导企业实行科学管理；二是观念创新，适应市场经济发展的要求，强化企业财务风险管理，树立企业的社会责任观念，对企业重组中的资本权益事项和财务管理进行规范；三是体制创新，从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次，构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制；四是体系创新，建立了具有开放性的企业财务制度体系，便于《通则》实施以后根据企业财务运行、国家法制建设情况和宏观经济管理的需要，不断地调整、改革和发展企业财务制度；五是机制创新，按照“规范、有效”的原则，建立健全企业财务运行机制，明确财务决策的要求、财务控制的方法，完善企业激励分配政策，建立企业财务监督机制，明确企业财务管理的法律责任；六是内容创新，围绕企业财务管理环节，明确了资金筹集、资产运营、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等六大财务管理要素，并结合不同财务管理要素，对财务管理方法和政策要求做出了规范。

三、财务管理体制创新问题思考

上述六个创新是政府部门根据《企业财务通则》从基本的宏观角度进行的总结，但是从微观角度，《企业财务通则》的修订颁布也给我国企业建立良好的财务管理制度提供了新的思路和办法。

（一）改革财务制度体系，管理制度实现创新。新《企业财务通则》还原了企业财务的本质，明确了企业财务的基本职能，实现了财务功能与财务管理内容的创新。一是转换了财务管理观念。财务制度成为组织、协调、控制、监督、评价企业财务活动的制度规范，真正回答了企业经济活动“是否需要、怎样开展、谁来实施、后果如何”的问题。企业围绕企业设立、经营、分配、重组、清算等一系列过程所伴随的财务活动，对资金筹集、资产运营、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等财务管理要素所发生的财务行为进行组织、协调、控制、评价和监督，引导企业实行科学管理；二是还原了财务管理真相。长期以来财政直接作用于企业的财政政策、财政资金、财政监督，导致财政财务不分。从社会管理角度看，实质上这属于宏观财务，应当纳入企业财务管理范围进行规范。新《通则》在此方面做出了明确而切实的说明；三是明确了财务制度体系的功能。新《通则》按政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次构建资本产权清晰、财务关系明确、符合法人治理结构要求的企业财务管理体制。新体制下，将政府赋予财政部门的职责转化为行政规章，建立健全支持企业发展的财政资金管理制度，管理方式由直接参与转变为“指导与监督相结合”，为规避财政风险提供了政策依据。同时，从源头上整治企业财务秩序，化解财政财务管理风险。

（二）改革收益分配关系，体现人本管理思想。新《通则》首先明确了企业收入范围及收入的管理原则，凡是投资者、经营者及其他职工履行本企业职务或者以企业名义开展业务所得的收入全部属于企业；其次，调整了利润分配的内涵，明确了利润分配的顺序。企业在进行利润分配时，首先是弥补以前年度亏损，然后是提取公积金，最后才是向投资者分配利润；最后，新《通则》取消了公益金的提取制度，但允许企业提取任意公积金，任意公积金提取比例由投资者决议。

另外，新《通则》明确了职工要素参与收益分配的财务处理，规定企业经营者和其他职工以管理、技术等要素参与企业收益分配的，按照国家有关规定在企业章程或者有关合同中对分配办法作出规定进行分配。此外，规范了职工激励制度。企业对职工激励，包括即期的奖励和远期的股权激励两大类型。即期奖励，本质上属于工资范畴，新《通则》规定通过调整内部分配制度来解决，或者作为销售提成而列入管理费用。远期股权激励，本质上是企业现有投资者将既得权益让出一部分给职工，因此在通过回购股份实施激励的情况下，应当与《公司法》的规定相一致，以可供投资者分配的利润解决。

（三）建立风险管理机制，有效控制财务风险。企业经营失败，不仅投资者、债权人受到损失，还会引起一系列连锁反应，并可能转化为财政风险。为此，新《通则》规定了企业应当建立财务风险管理制度和财务预警机制。在涉及有关资金管理的主要改革措施、资产运营、利润分配的条款中，也体现了控制财务风险的要求。

新《通则》规定：“企业应当建立财务风险管理制度，明确经营者、投资者及其他相关人员的管理权限和责任，按照风险与收益均衡、不相容职务分离等原则，控制财务分析风险。”并在多处都强调了财务风险控制这种管理理念。提出建立企业财务决策制度、财务风险管理制度、财务预算管理制度，形成财务决策、风险控制、预算管理的财务管理制度体系，并在涉及有关资金管理、资产运营、收益分配、重组清算等条款中，充分体现控制风险的规范要求。

（四）建立企业财务监督机制，强化企业财务监督。新《通则》明确了企业应当建立健全内、外部财务监督制度，并对企业、经营者、投资者相关违法财务行为应当承担的法律责任作了相应的规定。尤其是赋予投资者决定企业聘请或者解聘会计师事务所、资产评估机构权力，可以避免企业因自己选择中介机构而“购买”会计原则，使中介机构失去独立性；也可以避免企业自己选择中介机构，由于不了解中介机构的资质而造成资质质量不能满足有关部门的要求。由投资者决定中介机构，既能满足质量要求，又能与企业的规模匹配，也符合资本管理的原则。

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