公司治理与内部会计控制

□文/陈长江

公司治理与内部会计控制

□文/陈长江

本文从公司治理与内部会计控制的概述入手，在分析我国公司治理结构下内部会计控制现状的基础上，指出目前内部会计控制存在的问题，并提出在现代企业制度条件下，健全公司治理机制，完善内部会计控制的措施。

公司治理；内部会计控制；现状；措施

引言

随着社会主义市场经济体制的逐步完善和社会经济的快速发展，内部控制建设越来越被重视，公司治理结构对我国企业来说也变得越来越重要，内部会计控制是完善公司治理结构的具体政策和措施之一。因此，我国各公司迫切需要建立公司治理机制，从公司治理入手来强化内部会计控制。

一、公司治理与内部会计控制概述

（一）公司治理与内部会计控制的概念。公司治理是现代公司制企业在决策、激励、监督和约束方面的制度、原则，涉及利益相关者之间在权利与责任方面的分配、制衡以及效率经营与科学决策。

内部会计控制是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。它是内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。

（二）公司治理与内部会计控制的关系。公司治理是通过一种制度安排来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。在以所有权和经营权相分离为主要特征的现代企业中，公司治理结构可以有效解决委托方和代理方之间的利益冲突和矛盾，避免和减少信息的不完全和不对称、契约的不完备性等问题。内部控制是由管理当局为履行各管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序。公司治理结构和内部会计控制有着密切的关系，内部控制制度与公司治理结构是内部管理监控系统与控制环境的关系。由于内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，所以公司治理结构也是内部会计控制的环境和前提。公司治理机制有效，是保证会计信息真实、完整的基本条件。建立健全公司治理结构，保证内部控制有效，保证不同层次会计控制目标的一致性，只有从源头上实施会计控制，达到各利益主体之间的协调和平衡，才能维护各利益主体的正当权益，最终实现公司价值最大化。

二、我国公司治理结构下内部会计控制现状分析

我国企业内部会计控制起步较晚，在发展过程中，虽取得了一定的成绩，但与发达国家相比还存在很多不足之处。

（一）内部会计控制环境关注不够。按照我国的传统观念，内部会计控制环境要素包括：组织管理思想和经营方式、组织结构、董事会和审计委员会、责人授权和划分方法、人事政策和内部审计等。在我国经济步入21世纪的今天，此种观点略显陈旧。

1、内部会计控制观念落后。目前，我国有些企业的管理层缺乏正确的经营理念，对各个职能部门尤其是财务部门的作用不够明确，有的高层管理者仅把会计的职能理解为记账、算账和报账，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，没有将其视为企业经营决策的参谋。

2、缺乏有效的现代企业治理机制。在多极代理关系的现代企业环境下，我国很多上市公司虽然形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但在实际行动中，因国有股和法人股较大，一票制胜，中小股东的权益得不到切实保护；同时企业“内部人控制”现象较为普遍。

3、信息化控制条件落后。我国企业实行信息化管理的时间不长，信息化程度低。多数企业虽然能够进行简单的软件开发和运行，但能够成功实施MRP、ERP等管理系统的企业为数甚少。

（二）管理当局认识不足，内部会计控制制度不完善、执行不得力。目前，相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，未建立内部会计控制系统或者内容不够合理，更多的是有章不循，将已订立的内部会计控制制度“印在纸上，挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部会计控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部会计控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

（三）法人治理结构不完善。由于过去计划经济的影响，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，没有从根本上转变经营观念，没有把企业作为自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。企业公司制改革也未从根本上解决这个问题。很多公司要么没有建立内审机构，要么建立的内审机构不能发挥有效的监督作用。由于公司法人治理结构的不完善，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量的“内耗”，无形中提高了公司的经营成本。

（四）尚未建立完善的内部控制整体框架。目前，由于对内部控制概念认识混乱，因而对内部控制应包括哪些内容，应如何构建各种要素，有哪些联系认识不一，各企业内部控制的构建也是千差万别，同时我国尚未提出权威的内部控制的概念，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系。

三、健全公司治理机制，完善内部会计控制措施

（一）加强企业内部会计控制环境建设

1、树立科学的内控观念，培养内控认同感。控制环境是企业内控的一个重要组成部分，是影响内部员工控制其他经营活动的基础；同时，任何控制制度归根结底需要人来造就和实施，因此要实现现代企业内部会计控制目标，关键应当抓住控制中的行为主体——人的因素，人们对内部会计控制的观念直接影响其内部控制的态度，并进而影响着内控作用的发挥。树立良好的内控观念应注意以下几点：（1）树立“以人为本”的管理新观念；（2）创新管理层的管理观念、方式；（3）加强企业文化建设；（4）完善企业奖励制度。

2、规范企业法人治理结构，建立多极性控制。现代企业由于经营权与所有权的分离，产生了复杂的多极代理关系，在企业内部进行控制就必须考虑到针对不同的代理关系运用相应的控制模式，即要构建多极性控制系统。而系统的成功建立与实施是以企业完善的治理结构为保障的。因此，完善的治理结构也是企业内控的重要组成部分。目前，企业治理的权力机构主要是股东大会、董事会、监事会、经理、债权人等，它们之间权力的制衡构成了企业治理的内容，进行内部控制就是要平衡这些权力机构的关系，同时也是完善治理结构、健全内部控制的前提。为了规范企业法人治理结构，建议从以下方面入手：（1）强化股东大会的作用；（2）加强董事会的作用；（3）明确经理层的权力。

（二）内部会计控制的构建要依据有关法律法规。内部会计控制的构建，应该依据国家法律、法规、内部会计控制理论体系以及企业的实际情况。具体的法律法规依据为：《会计法》、《审计法》、《公司法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》以及《企业财务通则》等。这些法律法规大多是最近出台或者最近修改过，充分体现了我国企业公司治理的要求。

（三）公司治理与内部控制要结合企业自身实际。每个企业实际情况不同，例如有的企业存在董事会内部人控制，有的企业不存在这种现象。因此，在构建企业的内部会计控制系统时，除了依据统一的法律、法规以外，还要依据各企业的具体情况。每个企业应根据各自的业务流程、组织机构特点、控制目标以及控制功能的充分发挥建立起适合本企业的内部会计控制。例如，企业的融资结构决定了在构建企业内部会计控制时应充分考虑股东、债权人与企业经营者之间的权利与信息的制衡，使企业达到最佳运行状态。企业应依据本企业所在的资本市场、经理人市场、商品流通市场、董事会、监事会以及股东大会的实际情况设计内部会计控制。除此之外，企业还要明确经营性质、隶属关系、组织机构设置、部门职责分工、经营目标与方针、产品性质以及资金来源等情况。这样，企业的内部会计控制系统可以向企业外部和内部提供可靠的信息，完善企业的公司治理。

（四）建立健全内部会计控制评价指标体系。只有建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的科学评价指标体系，内部会计控制在实践中才具有现实的可运行性与有效性。企业应不定期或定期地对自己的内部会计控制系统进行评估，评估其有效性及其实施的效率和效果，以期更好地达到内部会计控制的目标。

（五）高度重视，以人为本。企业领导对内部会计控制制度的建立健全以及运行起关键作用，因此必须提高现代企业领导对内部会计控制的重视程度。要强化企业领导的会计法规意识，提升对企业内部会计控制的认识，使之自觉遵守法律规定。管理者不仅负责建立制度，而且负责监督自身认真执行，带头遵守制度规定，将内部会计制度管理工作落到实处。同时，现代企业要强化以人为本的理念，做到制度面前人人平等，不分地位尊卑，在执行和落实内部会计控制制度过程中一视同仁，一律平等，消除制度面前的种种特权，对违反制度的人员，不分职位高低，在批评教育的基础上，按有关规定严肃处理。

（六）强化外部监督与约束机制

1、要发挥政府在内部控制建设方面的作用。在管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使之有效实施；同时要加大执行力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。

2、公正评估。通过中介组织，依据独立审计准则，对照内部控制评价标准体系，站在公正的立场上对企业内部控制状况进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的行为，帮助企业加以纠正。

四、结束语

建立和完善内部控制是企业在市场经济下必然而且必需的选择。但我们还要看到，在我国现实国情下，内部控制的建设不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。因此，需要政府、企业、社会各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我国国情的内部控制整体框架，促进我国社会主义市场经济的健康发展。

（作者单位：株洲天桥起重机股份有限公司）

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