论企业内部会计控制制度的完善

李 华,张丽荣

(1.黑龙江省交通干部学校;2.黑龙江畅捷桥梁隧道工程有限公司)

企业内部会计控制制度是企业管理制度的重要组成部分,《内部会计控制规范》将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量,保护生产安全、完整,确保有关法律和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。可见内部会计控制制度是为企业的生存和发展保驾护航的;是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。也就是说,一个企业要通过内部控制制度来实现：(1)规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整;(2)堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全、完整;当前,人们越来越深刻意识到企业建立、健全内部会计控制制度,能够有效地规避资产损失风险。因此,建立完善的企业内部会计制度是进一步深化经济体制改革的重要条件,是市场经济条件下企业会计资料完整与真实的必要保障。为企业提供有利于做出正确经济决策的财务信息,保证企业有序发展的重要举措。

1 我国企业内部会计控制当前存在的主要问题

随着我经济的快速发展,企业规模不断扩大,各项制度都在不断完善。但就目前而言与西方发达国家相比还有很大的差距,仍处于不完善的内部会计控制制度阶段,内部会计控制制度弱化,其主要表现为以下几方面。

1.1 法人治理结构不完善,内控组织不健全

部分企业不能因地制宜,因人而异地制定本企业的内部会计控制制度,许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上,没有从根本上转变经营观念,脱离实际,好高骛远,建立空中楼阁似的内部会计控制制度,或者照搬、照抄其他企业的内部会计控制制度,使内部会计控制制度无法适合本企业的内部组织形式。对下属人员的工作不能实施科学有效的监督。很多企业要么没有内部审计机构,要么建立的内部审计机构不能发挥有效的监督作用。由于公司法人治理结构的不完善,缺乏有效的控制措施,从而产生了大量的“内耗”,无形中提高了公司的经营成本。

1.2 风险意识差,内部压力不足

由于社会经济环境的变化,企业间竞争越来越激烈,企业经营风险不断提高。然而,从我国企业的现状来看,企业管理人员风险意识还很薄弱,在企业经营管理过程中,缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制,对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制。从企业内部管理体制角度分析,企业所面临的风险大小取决于经营决策者个人的风险偏好。特别是在国有企业,由于内部投资决策及授权制度的缺陷以及公司治理结构的不完善,企业的重大投资决策往往为少数人操控,而企业经营决策者个人几乎不用为企业“投资失误”承担任何成本,导致企业投资失控,风险加剧。企业的风险意识并没有提到应有的高度,没有形成风险意识,更缺乏有效的风险管理机制。

1.3 缺乏明确有力的激励机制和约束机制,控制乏力

为了确保其指令被贯彻执行,管理当局要制定各种措施和程序,一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等。为了保证控制目标的实现,企业必须制定控制政策及程序,并予以执行,管理阶层必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实。我国企业内部会计控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。部分企业对内部会计控制制度的执行、检查、考核缺乏明确有力的激励机制和约束机制,形成了干与不干一个样,干好干坏一个样,奖励无法兑现,惩处也落不到实处的局面,从而削弱了职工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。计划可能是好的,但由于没有人去考核,去检查或者说没有认真地去考核、去检查,而只是搞形式,走过场,其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备,在没有有效控制、考核的情况下,都很难发挥它应有的作用。而且,整个内部会计控制的过程必须施以恰当的监督,并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题,我国企业内部会计控制的监督很薄弱,管理控制的方法不够先进,内部审计机构没有起到应有的作用。

2 完善的内部会计控制制度的建议

(1)完善外部监督体系,加强与社会审计的相结合。内部控制是管理现代化的产物,而内部会计控制制度的产生和发展可以促使审计工作从全面详细性审计发展为制度基础性审计。《内部会计控制规范—基本规范》第二十九条规定：“国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应根据《会计法》和本规范,对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。”各级财政部门应当认真履行《会计法》等相关法律、法规赋予的相关责任,继续深入开展《会计法》执行检查,加强外部监督,从而遏制弱化单位内部会计控制行为事项的发生,对不认真建立和实施内部会计控制的单位加大处罚力度,建立起有效的企业违法行为追究机制,增强威慑力,确保内部会计控制制度的落实。内部会计制度与社会审计的有机结合,有利于社会审计在评价内部会计控制的完善性和实际执行的有效性审计中提出积极有效建议,帮助企业完善会计制度体系。

(2)加强会计人员素质,提高公司内部审计的自觉性。内部控制制度的核心是会计控制,财会人员是内部控制制度的执行者,所以财会人员的道德水准和业务水平的高低,是内部会计控制制度执行强弱的关键。建立一支高素质的财会人员队伍,是有效执行内部会计控制制度的重要保证。

会计人员在内部会计控制中具有双重身份,起着关键作用。一方面,单位内部的各项控制措施要通过会计人员的日常工作得以贯彻,同时,会计人员又承担着监督经营者及其他参与经营活动人员执行会计控制规范的责任,会计人员作用发挥如何,关系到内部会计控制制度实施的成败。一般情况下,所谓单位内部的监督带有很强的强制性,无法形成对经济业务活动的动态监控机制,内部审计形同虚设,因此必须加强内部审计与内部会计控制制度的有机结合,才能避免内部审计失控。建立完备的内部控制制度有利于企业提高内部审计的自觉性。一个完整的内部会计控制制度,必须要有内部审计来监督执行,以及时发现问题,纠正偏差,修订并完善制度。

(3)合理评估企业所面临的风险,并采取相应的对策。风险从本质上说是事件发生的不确定性。既然是不确定性,那就意味着可能发生,也可能不发生。如果对风险缺乏科学的认识,要么采取的措施过度,会增加内部控制的成本,要么采取的措施不够,给企业带来损失。要合理评估企业风险,首先必须要有高素质的风险评估团队,这个团队应该由行业专家、经营管理专家及财务专家等组成。由他们根据科学程序、采取科学方法和手段对企业风险做出合理判断。其次,要根据本企业所处行业的特点和经营管理现状,对企业的重点风险点和关键控制环节做出分类,并排序,根据其重要性分别采取不同的控制方法,对重点风险领域和关键环节进行重点控制。

(4)建立有效的约束机制和激励机制,提高企业经济效益。随着改革的进一步深入,必须建立有效的内部约束机制和激励机制,搞活内部机制逐步成了一些企业的中心环节。而要搞活内部机制,一方面应理顺企业制度与国家经济制度的关系,另一方面应建立完善的内部控制机制。内部会计控制与经济责任制的有效结合,实际上是把衡量、考核、评价企业工作业绩与企业生产经营管理上的责任制紧密结合在一起,加强对各部门及成员内部会计控制制度执行情况的考核,对执行落实内部会计控制制度的部门和人员给予奖励或处罚。以此作为企业内部严密的管理系统,从而达到完善管理工作,提高管理水平和企业经济效益的目的。

完善的内部会计控制制度是所有企业发展的基石,随着改革的进一步深化,对企业管理结构和产业的调整要求更加迫切,如何有效地利用内部会计控制体系来保证会计资料的完整性、会计数据的真实性以及会计工作的及时性,都依赖制度的创新。而内部会计控制的创新对新形势下财务报告资料的真实性与完整性就显得更为重要。我们要不断加强企业的控制意识,强化企业的内部会计控制;提高管理水平,构筑内部会计控制制度创造新的控制平台,逐步实现建立我国企业内部会计控制的标准体系。

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[1]汤谷良.现代企业财务控制思考[J].财经理论与实践,2005,(5)：46.