医院内部控制浅析

○徐佼梅

（朝阳市中心医院 辽宁 朝阳 122000）

医院内部控制浅析

○徐佼梅

（朝阳市中心医院 辽宁 朝阳 122000）

目前，随着市场竞争的日益激烈，各行业面临着更严峻的考验，这种压力不仅来源于外部环境的变化，更体现在各行业内部即如何对内部的资源进行有效利用。基于此，在现代企业制度建立和不断完善的过程中，内部控制便越来越受到重视。对于医院来说，随着医疗体制的不断改革，实现现代化管理，内部控制已经成为必不可少的一部分，本文主要阐述了医院内部控制现状、内容（以预算控制为主），并对此提出了一些思考建议。

内部控制 财产控制 预算控制 对策

一、内部控制的涵义

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，提高会计信息资料的正确可靠性，确保有关法律、法规、规章制度和企业内部经营管理方针的贯彻执行，确保经营活动的经济性、效率性和效果性、避免或降低风险，而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价、控制和监督的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制的目标是确保资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性，单位经营活动的经济性、效率性和效果性、风险的最低性。

二、医院内部控制的现状

1、医院内部控制环境较差，对内部控制没有足够的重视

目前医疗卫生系统内部控制环境普遍薄弱，大多数医疗单位仍实行传统的经验型管理，习惯于行政指挥，领导说了算，轻视内部控制，并没有制定具体的内部控制理论体系，甚至部分医院对内部控制为何物都不清楚，单纯地认为内部控制是内部会计控制，仅与财务部门有关。有的医院即使制定了内部控制的规章制度，但是实际中也很少去执行，内部控制不受重视导致医院内部控制工作的失败。同时，医院的内部控制并没有形成一个统一有效的理论框架，导致每个医院都有自己一套不成形的内控模式，很难起到规范作用。

2、内部控制过于形式，会计信息失真

目前大部分医院都存在内部控制的不协调现象，内部控制在不同的对象之间力度不一样，在高层管理者和普通员工之间存在着严重不对等现象，有的医院认为内部控制制度只是针对普通员工建立，对高层管理者似乎没有制约作用。在遇到具体事务的时候，高层管理者往往从自己的利益出发，自己决策，并不按照内部控制的规章制度行事。同时，基层医院存在着信息不对称现象，信息化程度低，部分基层医院还停留在手工操作的阶段，这种技术上的滞后，在很大程度上影响了医院的工作效率。从而使内部控制缺乏时效性、连贯性和科学性。

3、医院内部审计缺乏独立性

医院的各职能部门都是在经营管理者的授权下运行的，内部审计工作也是为了更好地为管理者服务，因此，内部审计只是流于形式，并没有单独的分离出来，独立于其他任何需要被审计的部门，这就导致了内部审计很难履行自己的审计职责，起不到监督作用。

4、预算控制力度不够

这是医院内部控制最明显的一项，但是部分医院不重视预算执行和预算考核，缺乏相关的预算法规和管理制度，缺乏必要的监督、考核机制，每年预算执行情况没有部门对各医院的预算执行情况进行有效评估，促进预算编制的准确性。医院资金支出可以不受预算的控制，预算管理没有严肃性和权威性；大多数医院将着眼点放在预算编制上，预算编制与执行考核不成体系，没有建立预算管理所必须的责任会计核算体系；没有将预算执行考核与医院科室核算有机结合，预算反馈信息质量不高。同时，医院对预算执行情况并没有实行信息化，各级各部门对医院预算执行情况不了解，没有预见性，很多医院对突发性或临时性的事项缺乏预算，如突发公共事件的支出、对外交流、援外医疗服务等。还有些医院预算编制人员为图省事，在正式编制预算前缺乏基础准备工作，没有总结、分析上年度预算执行情况，缺乏掌握财务收支和业务活动及有关资料的变化情况，结果无法在找出影响本期预算的各种因素的条件下，盲目进行预算的编制，导致医院预算编制流于形式，直接制约了医院的良性发展。

三、医院内部控制的内容

在医院的实际运行中，内部控制的内容大致可以分为六类：组织岗位控制、授权批准控制、投资控制、资产控制、审计控制和预算控制。本文以医院的预算控制为重点进行阐述。

1、组织岗位控制

在医院的日常运营中，经常会出现类似于出纳与会计是同一人的情况，即不相容的职务没有分离，把内部控制应用到实际中，就要做到不相容的职务必须分离。例如记账人员与经济业务事项的审批人员必须分离；出纳人员不得兼任资产保管、收入、支出、债权、债务账目登记工作以及稽核工作和会计档案管理工作；物资核算与物资保管岗位要分离等等。唯有如此，才能保证医院在例行检查时能及时发现问题并迅速解决。

2、授权批准控制

医院应在内部控制体系中明确规定好每个机构和每个员工的具体工作范围。任何组织和个人不得超越自己的工作权限，授权批准控制就是规范单位内部和职工处理医院业务的权限控制，不管是组织还是员工个人，在进行业务处理的时候必须得到相应的授权，没有授权就不能处理。同时，医院还应该针对常规的业务和一些特殊的业务作明确的规定，给予不同的授权。对于特殊的业务应该集体决策而不是单独授权。防止各主管部门领导各自为政的局面出现。

3、投资控制

近年来，不少医院积极进行基建项目的投资，耗费了大量财力、物力和人力，普遍存在超预算的现象。因此在进行投资的时候，医院应该对要投资的项目进行事前的调查、论证，做可行性分析，从预算的角度进行评估。一旦确定投资方向，就应该建立一系列的投资审批制度，从申请、管理、招标、建设各个环节严把预算关，做到每个环节都在医院的预算范围内，使医院的投资风险降到最低。

4、资产控制

医院的资产包括实物资产和非实物资产，内部控制主要是指对实物资产的有效控制。实物资产包括现金、固定资产、存货（药品）等。资产控制的途径有许多，贯穿了采购、保管、售给患者等全过程。具体操作时可以分项目、分资产进行控制。现金、银行存款等只能由出纳才能接手，其他人员一律不准接近，并且现金和银行存款要每日一结，核对银行对账单，定期对现金进行盘点，做到账实相符，账账相符。药品领用时必须办理相关手续，出示相关证明，定期或不定期对药品数量和质量进行盘点清查。保证实物与账面数量相符。固定资产同样要进行定期清查。如果发现账实不符，应该立刻上报，查明原因。明确责任，确保医院资产的安全完整。

5、内部审计控制

现在大多数医院没有独立的的审计部门，审计人员都是由财务部门安排的人员，审计的独立性受到破坏，致使审计的监督职能相对弱化。因此医院应该合理设置内部审计机构，并且确保该审计机构完全独立于财务部门和医院的其他部门，即和医院的任何部门没有隶属的关系。唯有如此，才能发挥内部审计的作用。同时，应明确内部审计的内容，企业的任何运行的业务、机构，个人都属于内部审计的范围。尤其是对一些重点项目，重要业务和一些容易出现错误的事项，在审计时要给与更大程度的关注。

6、预算控制

预算控制是通过编制预算的形式对医院未来经营活动发生的成本、费用、收入、结余等加以干预、协调和指导的过程，其目的是实现医院的总体目标。预算控制的内容贯穿了医院医疗活动的全过程，医院通过编制各部门的预算，在一定程度上有效地控制了成本。但是预算并不是一成不变的，应该针对医院业务的需要，不断调整预算，制定出适合医院整体业绩的预算方针，包括固定预算和弹性预算，使预算更客观的反映医院的实际情况。同时，医院要定期地反映预算控制的执行结果，并且根据预算执行情况反映出来的问题制定具体的针对措施，还可以把预算执行结果当做业绩考核的一部分。对执行情况好的部门给予奖励，这样可以带动员工工作的积极性，为医院创造更多的财富。

医院预算制定后如同一部内部“宪法”，各责任单位必须执行。预算本身不是目的，预算的目的是为了控制。预算使各责任单位的权力得以用表格化的形式体现，这种分权，是以不失去控制为最低限度。预算是权力控制者采用的合理方式，即在为实现医院整体利益的目标下，明确各单位之间的权力范围。在此范围内，各预算单位既有权利又有义务为自己该为之事，且多为不行，少为亦不行。因此，预算的决定性作用是权力控制。医院预算控制是控制环境、控制目标、控制技术结合的有效途径，是医院内部控制的一种重要方法，健全的预算管理能促进医院内部控制的有效实施。因此预算管理可以说是保证内部控制有效实施的一个有力手段。

四、完善医院内部控制的思考建议

随着现代医疗制度的不断完善，内部控制制度已经逐渐融入到医院的运行中，被多数医院所接受，只是每家医院的具体执行力度不尽相同，在目前的医院内部控制现状下，本文从以下五个方面提出了完善医院内控的思考建议。

1、完善内控环境，增加可行性

要建立一个完整的内部控制理论体系，让医院的内部控制有一个良好的理论环境，要让医院的管理层与员工充分认识到内部控制不是哪一个部门和哪一个人的事情，而是医院内部涉及方方面面、上上下下的大工程；是一个与医院和自己利益密切相关的大工程。意识到内部控制的重要性后，就要全面执行。在医院内部各部门之间、各员工之间都要形成一套有效的信息传递沟通机制，为内部控制提供便利的执行条件。同时也应不断加强内控制度的建设。在制定这些内控制度的时候，应该结合医院自身的实际，制定适合自己医院的一套内控体系，增强可操作性。

2、真正落实内部控制的执行力度

坚决避免内部控制的不对等现象，不管是高层管理者还是普通员工都应该独立于内部控制，严格按照内部控制的规章制度行事，这就要求在制定内控制度时对医院高管给予明确的权限分配，也要求医院高管能从本质上认识到内部控制并不是“内部人”的控制，内控面前，人人平等，不可借权利之便干预内控的实施。使内部控制真正的独立，更好地执行。

3、加强内部审计

内部审计部门是内部控制的一个重要环节，具有一定的独立性，只隶属于最高管理者。要加强医院的内部审计，医院应该配备专门的审计人员，除了具备基本的职业道德以外，还要具备相关的财务、管理、投资方面的专业知识。在应对医院面临的重大投资项目、基建工程时，内部审计人员不仅能起到事中监督，事后建议的作用，更重要的是它可以起到事前预警的作用。同时，医院可以聘请中介机构或独立的第三方对医院内部审计进行评价，找出不足，提出改进建议，更好地完善医院的内部审计制度。

4、加强医院的预算控制力度

预算是约束医院各项经营活动的法则，一经确定，在内部即具有“法律效力”，必须严格执行。在预算的执行过程中，不仅要考虑环境变化、或有事项、业务流程的结构性变化对预算执行的影响，而且要按照严格的程序进行预算调整，对例外事项进行管理，杜绝违规操作，保证预算的准确性和预算控制的有效性。同时通过建立信息反馈系统及时反映预算执行的差异，医院需要在预算实际执行中不断收集、分析信息，根据反馈信息作出相应的决策，从而保证对经营活动进行实时的调节和控制，保证预算目标的完成。

预算的执行与监督是紧密联系的，有力的监督是有效执行的重要保证。加强内审机构的权威和职能，健全内部审计监督控制制度，使内部审计与监督不应仅仅对财务会计信息和经营业绩真实性与合法性的结果进行审计与监督，而更重要的是对预算制度和预算贯彻执行情况的过程进行审计和监督，强化事前预防和事中控制，使医院经营管理处处有章可循、事事受程序制度制约。

[1]王蕊娜、谢芳：浅谈如何完善医院内部控制制度[J].经营管理者，2010（1）.

[2]孙克国：浅议医院内部会计控制[J].财经界（学术版），2010（9）.

[3]逯爱珍：医院内部控制的现状及对策[J].会计之友（中旬刊），2009（9）.