浅析企业在ERP系统下的全面预算管理

○ 李秀丽

（中准会计师事务所吉林分所 吉林 长春 130061）

浅析企业在ERP系统下的全面预算管理

○ 李秀丽

（中准会计师事务所吉林分所 吉林 长春 130061）

本文指出了传统企业预算管理的不足之处，分析了全面预算管理在ERP环境下实施的可行性及其实施意义，详细论述了ERP环境下企业业务预算、筹资预算、资本预算和财务预算的编制方法以及在ERP环境下预算的分析和考核系统如何设计。

ERP 全面预算管理 编制方法

全面预算管理是集人本理念、战略化和系统化为一体的现代企业的一种管理模式，它利用预算管理对企业内部的各个单位和各个部门的各种财务资源和非财务资源进行相应的分配、考核和控制，达到有效的协调和组织企业生产经营活动、实现企业既定的经营目标的目的。随着我国市场经济的发展和经济体制改革的深入，企业的产权结构发生了很大的变化，企业的投资者不仅关注当前企业的经营成果，还对企业未来的发展前景进行关注；不仅关注企业实现的当期利润，还关注企业未来的发展能力和盈利能力；不仅关注企业的利润总额，还关注获取利润的质量。所以，企业推行全面预算管理是企业的经营者和投资者在现阶段产权制度变革的形势下的必然选择。另一方面，ERP近几年在我国取得了很大的发展，尤其是在一些大型的企业中，ERP的发展给全面预算管理提供了很大的完善空间。

一、传统预算管理的不足之处

企业传统的预算管理已经不能适应现代企业的发展，具体说来，其不足之处主要表现在以下几个方面。

1、传统的预算管理缺乏战略的指导。很多企业在全面预算管理的认识上存在误区，企业的管理层对全面预算管理具有的战略地位还没有认识清楚，认为全面预算管理只是财务部门的事情，使得全面预算管理目标缺乏权威性，预算管理的执行缺乏严肃性，执行的结果缺乏激励性。没有在企业的战略环境下制定的预算管理，往往重视企业的短期行为，忽视企业的长期目标，制定的短期预算指标和长远发展战略不能适应，编制的预算各期的衔接性较差，导致预算管理难以取得预期的效果。

2、传统预算的编制方式和编制手段落后。现阶段，很多企业使用财务软件进行预算编制，虽然在一定的程度上实现了电算化，但是预算编制的方式和手段依然落后。利用财务软件编制预算最大的优势就是可以在较低的成本内重复使用，还可以快速地对销售额、成本函数、成本动因等进行分析和评估，具有很强的预算分析能力和灵活的计划能力。但是，财务软件往往都缺乏对预算过程的支持，很难得到动态的实时数据，无法按照各个岗位、各个部门和个人的具体标准对预算进行实时控制。

3、缺乏事前的计划、事中的控制和事后的分析。首先，在编制全面预算的过程中，需要用到很多各种各样的数据，传统的编制方法下，信息不方便存储获取，虽然预算的编制过程花费了大量的时间、人力和物力，但是却没有取得应有的成果，使得预算丧失了事前控制的作用。其次，传统的编制方式下，企业不能及时处理预算的反馈信息，也不能根据环境的变化及时修改和调整预算，没有对预算执行的过程进行有效的监督。再次，在对预算执行的事后分析中，传统的编制方式下，需要编制大量的分析报表并进行大量的计算才能算出预算和实际发生额之间的差异，要想从不同的角度对不同预算差异进行分析更是难上加难，数据收集的不足也会导致预算的分析结果出现较大的差异性。

二、全面预算管理在ERP环境下实施的可行性

全面预算管理和ERP系统的相互融合能够实现企业各个职能部门在业务执行、会计核算和预算控制环节的信息共享和有机融合，可以更好地贯彻企业的相关管理思想，对优化员工行为和再造管理流程等方面都发挥着积极的主导作用。全面预算管理在ERP环境下具有实施的可行性。

1、全面预算管理是企业ERP系统重要的组成部分。通过预算使企业的总体目标分解成各个部门的具体目标，就是ERP中的事先计划；预算确定后，就会进入实施阶段，企业管理工作的重点就转向了对事先经济活安排的控制上，ERP能够在事中对经济活动的整个过程进行实时监控；企业进行控制活动的依据是预算，预算也是衡量控制活动合理性的标准之一，在预算和实际之间产生了较大的差异的时候，企业应该查明原因并及时采取措施进行改进，ERP软件可以对预算的执行情况进行分析，其分析结果就可以作为部门业绩考核的重要依据。所以，全面预算管理是企业ERP系统的重要组成部分。

2、全面预算管理和ERP系统中的子系统息息相关。企业编制全面预算所需要的数据都可以由ERP的其他子系统来提供。例如：编制销售预算的数据由市场预测子系统和销售子系统提供；编制生产预算的数据由主生产计划子系统提供；编制材料采购预算的数据由采购管理的子系统提供；编制存货预算的数据由库存管理子系统提供等。所以，在企业ERP环境下，预算部门可以根据ERP子系统的变化来随时更新全面预算的编制，同时，全面预算的变化也可以影响ERP各个子系统的执行，这样无形之中就构成了一个封闭的管理系统。

3、企业的ERP系统可以满足实施预算管理需要的数据。企业的ERP系统能够提供企业以前会计年度的报表数据、财务数据以及各种各样的重要预算数据，可以满足全面预算管理对历年财务数据的需要。经济业务发生时，ERP系统就会记录下各种会计数据，所以，ERP系统可以及时地提供企业预算年度的会计数据，给全面预算管理提供数据基础。对于ERP软件没有提供的全面预算所需要的其他的数据，也可以通过相应的扩展来实现。

三、全面预算管理在ERP环境下的意义

实施ERP是企业全面预算管理信息化的发展方向，全面预算管理在企业ERP环境下的意义主要表现在以下几个方面。

1、ERP环境下全面预算管理的实施可以帮助企业实现其战略目标。通过企业资源计划和全面算管理的融合，使预算管理成为整个经营活动的起点，使企业全部经营活动的方向，预算管理已经不仅仅是企业的一种管理方法，还能够帮助企业实现战略目标。

2、实现了对企业经营业务事前的计划、事中的控制和事后的分析。企业在ERP环境下实施全面预算管理可以有效协调此三大职能，还可以使它们有机地整合在计算机软件系统中，形成新的管理模式。

3、在ERP环境下实施全面预算管理可以增强预算目标的可执行性。ERP系统采用的数据仓库技术，使得所有有定义的数据都得到了统一的组织和管理，不受企业部门分工和部门界限的限制，数据可以被所有的领域和部门共享，从一定程度上减轻了预算过程中信息不对称的现象，缓解了企业和部门之间的利益冲突，使得企业的预算目标更加具有可执行性，保证了预算目标的实现。

四、全面预算管理在ERP环境下的设计

企业全面预算管理的编制主要涉及业务预算、筹资预算、资本预算和财务预算四个方面，企业在编制预算的过程中一般是按照先编制业务预算、资本预算和筹资预算，然后编制财务预算的编制流程进行。

1、全面预算管理中业务预算的编制。首先，销售预算的编制。销售预算使企业全面预算编制的起点，其他预算都是在销售预算的基础上编制的。销售预算编制的主要依据是企业的年度目标利润、对劳务需要量和市场销量的预测和市场价格，同时销售预算的编制还应该结合企业的生产能力等确定。因为预算期内的销售收入可能与现金收入相同，所以，在销售预算编制完成后，还应该根据预算期内的回收赊销货款和现销收入的可能情况进行销售现金收入的预算编制。其次，存货预算的编制。企业在销售预算的基础上，对销售或者储备的物资进行编制预算。由于企业的存货往往种类繁多，所以在预算的编制过程中应该突出主要存货，对于普通存货的预算应该进行简化的处理。对直接材料、直接人工、制造费用以及产品成本的预算都应该依次编制，并制定相应的ERP数据流程图。

2、全面预算管理中的资本预算。资本预算主要包括对固定资产的投资预算、对权益性资本的投资预算和对债券的投资预算。分别根据固定资产的投资计划和决策资料、权益性投资的投资计划和决策资料以及债券投资的投资计划和决策资料进行编制。在资本预算的编制过程中，固定资产处置、权益性资本转让、被投资单位利润的分配以及债券转让引起的现金流入都应该列在资本预算之中。

3、全面预算管理中筹资预算的编制。企业筹资预算的编制主要是依据相关的决策资料、发行股票的计划、借款计划以及审批文件等。根据各个责任中心的预算项目编制筹资预算样表，结合企业的筹资计划，根据ERP子系统提供的相关数据编制筹资预算报表，将各预算期的资本预算数据进行汇总得到筹资预算的汇总总表。

4、全面预算管理中财务预算的编制。企业财务预算的编制主要包括现金预算。预计资产负债表和预计利润表的编制，它是根据企业销售预算、筹资预算和资本预算等资料进行现金预算的编制，然后形成预计资产负债表、预计利润表和预计的现金流量表，并计算收入和支出的差异，编制差异表，根据编制的差异表制定适当的投资和筹资计划。财务预算是编制全面预算的最后环节，能够从价值角度反映企业专门决策预算和业务预算的结果。

5、企业全面预算分析和考核系统在ERP环境下的设计。ERP环境下，预算考核子系统是监督和激励企业管理者的有效手段，是全面预算管理系统的重要信息反馈机制，企业的上级组织根据其实际要求对下级组织建立绩效考核机制，并根据这一机制对下级组织进行考核并输出考核结果。全面预算分析和考核系统主要包括预算考评、预算分析和预算查询。

总之，全面预算管理者是企业进行内部控制管理的一种重要方法，对企业的发展起着至关重要的作用。随着ERP在我国企业中的大力推广及广泛应用，很多的企业开始在ERP环境下进行全面预算管理，由于经验不足等原因，ERP的实施还有很多的问题，这就需要ERP场上和各个行业的企业进行共同努力，打消在ERP环境下实施预算管理的认识偏差，使企业能够了解ERP环境下预算管理的实施技巧和方法，以便更好地为企业的经营管理服务。

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[2]彭喜斌：ERP系统下会计报表的整合设计[J].财会月刊，2004（12）.

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