加强铁路运输站段会计基础工作的探讨

单纯

（南宁铁路局审计处，会计师，广西 南宁 530003）

会计基础工作是会计工作的基本环节，是实现铁路企业财务管理必不可少的依据和手段。铁道部十分重视会计基础工作，于2006年制订并发布了《铁路会计基础工作规范》（铁财〔2006〕195号），以达到规范会计行为，不断提高铁路企业财务管理工作水平的目的。但长期以来，由于一些运输站段领导对会计基础工作不重视，财务管理制度落实不到位，会计监督力度不强及会计人员素质不高等原因，导致了会计信息失真，会计秩序混乱。如会计凭证不合法、数据不准确、资料不完整、账簿记载不当，甚至账外设账，私设“小金库”等现象发生。为此，必须从加强铁路运输站段会计基础工作入手，确保会计信息的合法性和完整性，有效防止各种违法违纪现象的发生。

1 存在的问题及原因

1.1 领导重视不够 铁道部财务司在2006年出台了《铁路会计基础工作规范》，对单位的会计工作做出了详细明确的规定，但真正能不折不扣贯彻落实的单位不多，总是或多或少地存在一些问题。究其原因，是一些单位领导对会计工作的重要性认识不足，认为账是会计做的，报表是会计编的，对财务工作出现的问题可以不负责任；有的则认为，会计工作只是算账、报表，算不出效益也创造不了利润等错误观点。因此，对会计工作不重视或极少过问，一些会计机构和人员在单位地位较低，工作积极性不高。

1.2 管理制度不落实 一些单位没有按规定制订财务制度，或者有了制度不认真落实，发生会计凭证的取得、填制及审核不规范，会计账簿的设置不合理，会计账务的核对不认真，内部稽核工作流于形式，财务会计报告不真实，会计档案资料管理不到位等问题。

1.3 会计监督力度不强 由于会计治理体制的不健全，目前会计人员对会计监督工作做得不到位，不能有效地按国家财经法规独立进行会计监督。究其深层原因：一是大多数单位会计人员实际上隶属于单位领导，难以独立行使会计监督，造成对单位领导的约束弱化。二是单位内部管理制度不完善、不到位，或者说有了制度但流于形式，说在嘴上、写在纸上、挂在墙上，形同虚设。三是上级财务部门、内审机构在对所管辖的单位进行财务检查审计时，对一些不符合规范的会计行为，没有及时指出并责令督促其纠正。

1.4 会计人员素质不高 一是业务素质不高。其主要原因是部分单位对会计人员的任用比较随意，不组织上岗培训，只要有个从业资格证就可以从事会计工作；部分单位会计人员长年在一个岗位工作，业务面很窄；每两年举办1次的会计人员后续教育流于形式，真正学到的东西很少。二是思想素质不高。主要表现在有些会计人员职业道德较差，随意记账、手续不清、差错严重；个别会计人员不但不认真履行会计监督权，反而为领导出馊点子参与违法违纪活动，为违法违纪活动出谋划策。

2 改进建议

2.1 提高单位人员的认识 进一步加大宣传和贯彻落实《会计法》、《铁路会计基础工作规范》的力度，特别是要提高单位负责人对《会计法》、《铁路会计基础工作规范》重要性的再认识。要充分认识到，执行新会计制度对规范财务会计核算行为，真实完整地反映单位的财务状况和经营成果，提高单位会计信息质量具有深远的意义。

2.1.1 单位领导应高度重视 领导重视是搞好单位工作的前提。会计基础工作是单位会计工作的基本组成部分，企业领导对会计工作所持的态度和所采取的行动，决定着会计基础工作的好坏。新修订的《会计法》规定，单位领导人对本单位的会计工作负责，要保证会计资料合法、真实、准确、完整。这说明单位负责人是企业会计行为的责任主体。会计工作的好坏，除了靠专业会计人员的自身努力外，还取决于单位领导人对会计工作的认识和重视程度。单位领导人首先要做到知法、懂法、守法，自觉履行法律赋予的职责，保证对外提供的会计信息符合国家统一会计制度的规定。

2.1.2 会计人员应提高认识 会计人员要充分认识会计基础工作的重要性，认真学习《铁路会计基础工作规范》的各项规定，加强内部会计管理制度建设，不断提高会计基础工作水平。要认识到加强会计基础工作是提高会计工作水平和会计信息质量的保证；认识到会计基础工作既是各单位的内部管理行为，也是社会管理行为；认识到因会计基础薄弱而导致的会计信息失真和经济问题，不仅影响本单位的经营活动，严重的还会侵害国家利益，扰乱国家经济秩序，导致经济决策信息紊乱。

2.2 建立健全管理制度和工作标准

2.2.1 规范凭证取得和填制审核程序 会计凭证包括原始凭证和记账凭证。各单位填制或取得的原始凭证应及时送交单位财务部门进行会计处理。财务人员应按规定对原始凭证及其所记录经济业务的真实性、合理性、合法性进行审核，确保其符合法律、法规或计划、预算的要求和费用的开支标准。经过审核，对内容填写不全、手续不完备和计算差错等技术性错误，应将原始凭证退还原经办的部门或人员，由其补办手续，或更正错误，或重新填制。财务人员根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账凭证的填写必须符合《铁路会计基础工作规范》要求，摘要必须与所发生的经济业务一致。

2.2.2 合理设置会计账簿 新《会计法》对会计账簿的设置、登记、对账、结账都提出了具体的要求，从而为会计信息的加工处理提供了具体的规范，并明确了会计管理工作的重点。据《会计法》等有关法律法规，每个独立法人单位均须依法建账且只能建立一套账。各运输站段必须严禁设多个账套、明细账不健全、账外设账、不依照规定建立辅助账等现象的存在。

2.2.3 建立会计账务核对制度 必须建立定期的账物、账款及有关资料相互核对制度，确保账实、账证、账账、账表相符。事实上，目前存在的会计信息失真问题，与一些单位账目核对不及时或根本不进行账目核对有着直接关系。加强这一项工作，无疑会对会计资料的真实完整提供必要的保证。

2.2.4 健全内部控制制度 内部控制制度是会计基础规范化工作的主要内容，具体又主要分为2种制度形式：

1）内部稽核制度。内部稽核即会计机构对会计核算工作实施的自我检查或审核，是会计工作的重要组成部分。建立健全内部稽核制度，可避免会计核算时出现差错及会计人员营私舞弊。这就要求内部稽核人员不仅要熟悉国家财经法律法规、规章制度，熟练掌握财务管理有关知识，还要熟悉会计工作各个岗位的技术操作规程和核算方法，同时具有高度的责任心，才能有效发挥其会计监督和参与经营管理的作用。

2）内部牵制制度。内部牵制制度又称钱账分管制度，即会计行为中任何涉及款项和财务收付、结算及登记的工作，均须由两人或两人以上分工负责，以达到相互制约的一种工作制度。实施内部牵制制度重在增强会计人员之间相互制约，相互核对和相互监督，在提高会计核算质量的同时，避免会计事务处理中出现失误和差错。

2.2.5 准确编制财务会计报告 财务会计报告是综合反映传递一个单位经济信息的重要文件，它的内容真实完整与否都关系到其投资者、债权人的利益，同时也关系到本单位对外信誉影响程度，亦是对自身管理决策提供可行依据的保障。财务会计报告关键是数字真实、计算准确、内容完整、种类齐全、格式正确、说明清楚，能满足对内对外信息需求者的要求。财务分析是财务会计报告的组成部分，是对经营状况的评价，应当做细做好。在实际工作中存在的会计信息失真问题，在很大程度上是编制财务报告环节上违纪或技术性差错造成的。因此，会计人员必须根据《会计法》、《铁路会计基础工作规范》及国家统一的财会制度进行编制及报送。加强会计基础工作的监督、管理和指导，以不断提高会计人员的业务素质和部门会计工作水平，确保会计信息的真实性。

2.2.6 完善档案资料管理制度 建立和健全会计档案的立卷、归档、保管、调阅和销毁等管理制度，指定专人负责，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和泄密，切实做好会计档案管理工作。单位财务部门应按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位财务部门保管一年，保管期满之后，原则上应由财务部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未单独设立档案部门的，应当在财务部门内部指定专人保管。档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。

2.3 强化会计监督力度

2.3.1提高单位负责人会计监督的意识 《会计法》中明确指出：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。这意味着一个单位会计行为的责任主体为本单位负责人，即单位负责人既代表单位依法行使职权，又负有处理会计事务的责任。对于单位会计工作失误问题，比如造假账、监管不力、制度不健全等，单位负责人应加强管理和监督。相关机构则要强化对运输站段负责人作为会计主体的责任追究，以促进其明确自身责任并积极进行管理，这有利于确保会计信息质量，从根本上解决会计秩序混乱的问题。

2.3.2 加大对会计监督检查力度 认真履行《会计法》、《铁路会计基础工作规范》的要求，加强会计工作的管理和监督，是保证会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计基础工作的重要手段。各单位要按照《铁路会计基础工作规范》的要求，对本单位的经济活动进行会计监督。会计监督要由事后监督转向全方位、全过程的监督，从单位的内部会计监督到上级主管部门监督，再到审计部门及社会的监督，对发现的问题及时提出并督促其加以改进，使单位财务管理工作逐步走上法制化、制度化、规范化的轨道。

2.4 加强会计队伍建设

2.4.1 把好会计人员入口关 会计工作是一项经济管理工作，要求工作人员应具有较高的会计专业理论知识和实际操作及管理能力，同时还必须具备良好的政治素质和较强的责任心。上岗前，会计人员必须经过系统的岗前培训及职业道德教育。

2.4.2 提高会计人员职业性 会计人员职业性包括专业素质和职业道德。首先，财会人员要加强学习，提高自身会计专业知识，以过硬的专业素质完成会计基础工作；其次，应根据《会计法》、《铁路会计基础工作规范》等相关规定，强化自身思想政治素质和职业道德，以高度的责任感和良好的职业道德，认真完成单位会计基础规范化工作。

2.4.3 实行会计岗位轮换制 各运输站段应对会计人员的工作岗位有计划地进行轮换，一般以3～5年轮岗一次为宜。通过轮换使每个会计的业务水平趋于全面。

2.4.4 加强会计人员后续培训 上级财务主管部门应建立常规化、多样化的培训方式。对会计人员要从多角度、多层次、多方面进行新知识、新法规、新制度的培训，包括观念教育、规范教育、警示教育等，切实提高各级财会人员的业务水平。培训过程中，不能走形式，应有专人对整个学习过程进行监督，学习结束应组织对所学的内容进行考试，让会计人员真正从后续教育学到东西。

3 结束语

随着铁路跨越式发展，对铁路企业的财务管理工作也提出了更多更高的要求。各铁路运输站段只有扎实做好会计基础工作，确保会计信息的合法性、真实性、准确性和完整性，才能使各铁路企业的财务管理水平得到全面提升，并有效预防违法、违纪、违规现象的发生。