卷烟企业科技投入管理模式研究

姜福东，陈和平，苏慧文，管仕栓

（1.中国海洋大学，青岛 266002；2.山东中烟工业公司，济南 250013）

1 卷烟企业科技投入管理的复杂性

烟草行业作为国家利税大户，资金实力强大，其项目管理带有一定的粗放性。这种粗放的项目管理不仅造成一定的成本浪费，而且越来越不适应项目管理发展的趋势，不利于调动企业科研工作者的积极性。

科技投入管理是指在项目的具体实施过程中，为了保证项目完成所花费的实际费用不超过其预算费用而展开的项目的经费估算、经费预算编制、经费过程控制、结项后经费评价等方面的管理活动[2]。由此可见，项目经费管理不仅是财务管理一个部门的事情，而需要综合行政管理、财务管理、技术创新管理等各部门的知识和力量。

科技投入管理是企业项目管理当中非常重要的一环，在项目管理知识体系（Project Management Body of Knowledge，PMBOK）中，与科技投入管理相关度较高的有项目管理环境、项目成本管理及项目采购管理模块等[3]。

对企业内部而言，科技投入管理涉及到财务部门、审计部门、技术研发主管部门、技术应用部门（如生产制造部门）等；从外部而言，由于部分项目来源于国家科技、经济贸易、信息产业等主管部门，从申报、材料组织、自筹经费匹配、技术研究、中期检查、项目产品或技术推广及产业化、项目监理及验收等诸多环节都受到有关管理办法的约束，科技投入管理需要充分考虑到这些管理办法及规章，并与本单位的有关规章有机结合起来。

2 科技投入管理的传统模式分析

我国对科研项目经费的管理一直以来都按全额预算管理，实行统收统支、实报实销。科研课题不管成功与否，能否在生产中应用，支出一律报销。对研究出的成果，不作经济评价，技术成果转让都是无偿的。科研单位对其经费及其运作过程的管理仍停留在记账、算账和报账等原始会计凭证处理阶段，因而也就谈不上严格意义的科技投入管理[2]。

我国传统的科技投入管理存在的问题主要有以下几方面[4]：

（1）科研项目经费预算的准确性不高；（2）会计核算信息失真；（3）经费管理过于宽松；（4）项目没有严格按照项目合同进行成本核算。

如何科学合理地使用好科研项目经费，强化管理，提高经费保障能力，进一步调动科研积极性，促进企业的技术进步与经营管理水平的提高，是一个值得深入研究的课题。

3 对卷烟企业科技投入管理模式发展方向的判断

参考安宁等的论述[5]，结合作者在科研管理方面多年的经验，我们认为卷烟企业科技投入管理将会朝着多项目管理综合化、经费管理精细化、项目与经费管理同步化、经费管理信息化的方向发展。

多项目管理综合化 由相对稳定拨款和竞争性项目经费构成的双重资助模式正逐步成为各国政府资助科研机构或高校开展科研活动的主要模式[6]。由于项目来源的多渠道性，如果沿用过去的模式，只关注于单独的某一个项目的经费管理，很难管理好项目。新的形势下，必须要综合考虑来源不同、性质不同、研究内容不同的各类项目，使之形成良好的技术创新环境，促进技术进步。

经费管理精细化 如何消除浪费，使有限的资金得到合理的使用，真正推动企业技术创新与进步，将是科技投入管理的重要课题。消除浪费的最好办法是对科技投入实施精益管理，以求达到“零浪费”的终极目标。所以经费管理的精细化与集约化是项目经费管理的发展趋势之一。

项目与经费管理同步化 科研经费是知识生产、科技创新的基本条件和重要保障，是科研活动赖以进行的物质基础之一。探索有效的科研经费管理模式，使科研项目管理与科研经费管理有机结合,是一件非常重要的事情[7]。项目一经立项，项目经费管理的相关工作应同步展开。项目管理与经费管理人员应主动配合，互换信息，以便进行项目和经费的跟踪管理，并充分发挥经费管理对项目管理的有效作用。

经费管理信息化 经费管理的大部分工作都可以通过信息化的方式进行，在企业项目管理的层面，完全可以在企业资源计划（Enterprise Resource Planning，ERP）系统中开发出项目经费管理模块，实现对科技投入项目预算、使用控制、结项后评价等诸方面的管理。

4 卷烟企业科技投入管理的三维网络结构核算模式的建立

4.1 简 述

4.1.1 产生背景 现行高校科研经费管理主要有3种模式，即基于企业财务管理理念的管理模式、基于协调视角的管理模式、分级管理模式[8-9]，而由于卷烟企业科技投入管理具有复杂性，在传统的科技投入管理模式下，粗放管理产生了很多问题。因此，很有必要结合企业自身实际情况及对卷烟企业科技投入管理发展方向的判断，进行科技经费管理模式的创新。

YZ公司的财务会计工作通过SAP系统中的财务会计/管理会计（FI/CO）两个模块实现。YZ集团按照企业科技投入管理的实际情况，在外部专家的支持下，在实际工作中不断进行了修正和完善，主要包括对于技术开发费的核算，将以部门为基础的核算方式改变为以“项目-科目-（部门）成本中心”的三维核算方式。对技术开发项目的编码方式、内部订单的形式、部分原始单据也进行了改进。对企业科研用仪器设备实现单独管理。通过大量细致的工作，YZ集团逐步建立了卷烟企业科技投入管理的“三维网络结构核算模式”。

4.1.2 基本思路与实现条件 集团采用的SAP R/3系统具有很好的财务管理功能，对技术开发费的核算管理从功能范围（包括技术开发类、管理类、经营类、制造类、财务费用类）、成本中心（技术中心）和内部定单管理（项目管理）进行三维立体的核算，实现对科研开发项目经费的全面规范的管理。YZ集团三维网络结构核算模式示意图如图1所示。

图1 YZ集团三维网络结构核算模式图Fig.1 Three-dimensional network structure diagram of YZ group accounting model

在该三维核算控制模式下，发生在技术中心范围之外的任何科研开发活动所发生的费用，都将按科目体系定位到科研费用。技术中心下属的所有部门、研究所站均作为研发系统的成本中心（如技术中心产品部、信息部），其发生的所有部门费用，按规定定位到研发费用。公司范围内确定立项的研发项目，采用项目订单管理，项目订单下费用定位到研发费用。

4.1.3 应用效益 三维网络结构核算体系的建立，不仅为公司任何科研开发项目或全部开发项目提供了一个项目辅助帐、成本中心辅助帐管理模式，而且公司可根据需要，实施对技术开发经费的三维、二维分析、控制和调整。从而使企业信息系统更好的服务于企业科研管理实践，为企业技术进步做出了重要贡献。

4.2 SAP系统中三维核算模式的建立步骤

在SAP系统中建立三维核算模式，需要经历如下步骤，即设置会计科目、定义技术开发费可能发生的成本中心、建立科研开发项目结构及清单。

4.2.1 设置会计科目 有分级科目控制的，可以在系统中设置四级会计科目。如，三级科目“科研人工费”从属于一级科目“管理费用”和二级科目“技术开发费”，而在其下又包含工资、福利费、奖金、津贴、政策补贴、项目提成、住房公积金、养老保险、开发非定额人工费等四级科目。

除技术中心之外，公司从事科研技术开发活动所消耗的资源或所发生的费用还包括：生产部门为技术中心进行新产品或样品的试验活动而在生产现场所发生的原料费、辅料费、相关的水电费（较难分离）、人工费和设备折旧费（较难分离）等。另外，市场营销部门、集团公司办公室等也可能发生相应的研究开发费用。这些费用均可按技术开发费二级科目进入科研经费。

4.2.2 定义技术开发费可能发生的成本中心 按照公司部门费用管理模式，可以定义集团公司为一级成本中心，技术中心为二级成本中心，技术中心下属各部门（综合部、基础研究部、信息部、技术监督部等）、研究所、技术站等为科研体系的三级成本中心，其部门费用均可按规定进入研发费用。

4.2.3 通过内部订单的管理功能建立科研开发项目结构及清单 公司对科研开发项目的管理可以借助内部订单的管理来实现。把每一个开发项目看作是一个内部订单进行管理。通过内部订单管理功能，实现对科研开发项目的结构与清单定义（表1）。

表1 科研开发项目结构表Table 1 Chart of scientific research and development projects

如果 SAP系统的内部订单管理不能够实现对科研开发项目的分类管理，则可以直接按开发项目的名称作为一个内部订单进行管理。

注意在对项目名称进行数字编码时（内部订单编码），可借助数字年份来实现对科研开发项目的立项时间进行识别。利用SAP系统的控制功能实现对技术开发经费支出和科研开发项目的管理，为了全面提高管理水平，要求对科研开发活动，尽量以开发项目的形式进行管理和体现。例如：委托某烟草研究所对XXX基地烟叶原料进行综合评价与监管活动，可用一个开发项目的形式进行管理和体现，并通过一个内部订单形式来实现。

5 对三维模式与科技投入管理实践对接的思考

模式往往具有一定的理论探讨性质，具有一定的理论高度，那么这些模式对于企业发展究竟有多少作用？理论层面的模式如何才能与千变万化的科技投入管理实践进行对接？这些都是摆在企业科技投入管理人员面前的重要课题，需要深入研究，认真思考，全面总结。

由于YZ集团科技投入管理信息化模式位于企业信息化系统的ERP层次，在模式运行的过程中需要注意下面的问题。

（1）资源计划、成本估算与预算、成本控制、经费使用评价等各部分的输入数据应做到一致、及时、准确，这样才能及时准确地判断项目进展情况，实现科技投入管理的预期目标。

（2）注意科技投入管理历史资料的积累和分析。对于性质类似的项目，以前项目中科技投入管理经验和措施都可以进行借鉴，特别是在资源估算和项目经费估算方面，各类经费的比例关系，设备单价等都具有重要的参考意义。

（3）模式运行的过程中，牵涉到的部门包含财务部门、技术创新中心、项目管理委员会等部门，这些部门之间应加强协调和沟通，及时将所掌握的项目经费管理相关信息进行通报，确保各部门信息的一致性和完备性。

（4）应加强多个项目之间的综合协调，必须要综合考虑来源不同、性质不同、研究内容不同的各类项目，使之形成良好的技术创新环境，促进技术进步。

[1]姜福东.卷烟企业科研经费管理及其模式创新研究[D].青岛：中国海洋大学，2009.

[2]朱莉.军队院校科研项目经费管理研究[D].郑州：中国人民解放军信息工程大学，2006.

[3]项目管理知识体系指南（PMBOK指南）[M].4版.北京：电子工业出版社，2009.

[4]周姬梅.科研单位科研经费管理中的问题与对策[J].今日科技，2006（12）：40-41.

[5]安宁，陈图新.科研经费与科研管理[J].科技管理研究，1997（4）：48-49.

[6]李晓轩，阿儒涵，肖小溪.英国科研项目全经济成本核算改革及其启示[J].中国科学院院刊，2010（2）：186-190.

[7]闻海燕.高等学校科研经费管理模式研究[D].杨凌：西北农林科技大学，2009.

[8]林亚男.基于高校科研经费管理模式的科研经费管理思路[J].福州大学学报：哲学社会科学版，2010（3）：44-46.

[9]顾虹，赵敏.科研经费管理模式的改革及其合理性分析[J].科技管理研究，2003（3）：75-78.