关于完善我国企业内部会计控制的探究

赵芝美

一、概念介绍

1.内部会计控制。1958年美国审计程序委员会将内部控制分为内部管理控制和内部会计控制，内部会计控制的概念也随之诞生。内部会计控制就是指某单位为保护资产安全完整，提高会计信息质量，保证法律法规的执行制定实施的一系列控制方法、措施以及程序，它主要包括对实物资产、货币资金、工程项目、对外投资、采购与付款、筹资、成本费用、销售与收款等经济业务的会计控制。内部会计控制的主体是单位内部会计监管机构和会计人员，它的对象则是单位的一切经济活动。

2.内部牵制制度。内部牵制制度的内容是不相容职务的分离与牵制，是建立和实施内部会计控制的基本原则，也是内部会计控制的核心要素。每项业务的处理都必须经过授权、批准、执行、记录和检查等五个步骤，为达到有效控制的目的，任何部门或个人不能独揽业务处理的全过程，不同步骤应交由不同的部门或人员去完成。

二、内部会计控制的目标

内部会计控制应达到的基本目标是：1.保证会计资料真实、完整；2.确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行；3.防止、发现和纠正舞弊行为，保护单位资产的安全完整。随着环境的变化内部会计控制的目标肯定会不断提升。

三、我国企业内部会计控制的现状

1.流动资产环节的漏洞。企业流动资产主要分布在银行存款、现金、往来账目和库存物资等环节上，这是内控制度很容易失控的环节。

2.会计基础工作的薄弱。有些单位削弱了会计基础工作，数据失真，财产不实，为了掩盖真实的经营成果，任意编造虚假的会计凭证、会计报表、会计账簿。其次，还有些单位，单位法人独断专行，导致资产调度等重大的决策失误和国有资产无形流失。

3.重大投资的失控现象。对外投资和购置固定资产是企业的重大经济活动，按规定应事先召集有关会议，进行市场预测，征求多方意见，论证方案的可行性，然后选择最佳方案。反之假如只凭企业的主观臆断，轻视会计控制的作用，就会使整个投资过程缺乏监督，直接导致投资失败。

四、完善企业内部会计控制的对策

1.健全内部会计控制制度体系。内部会计控制环节设置是要受到企业规模的制约。各个企业应结合自身的特殊情况，建立健全企业内部的会计控制体系。对于小企业，内部职务分工并不十分清楚，通常不会有很多的管理人员来从事内部控制的工作；对于规模较大的企业，进行比较广泛的内部控制是可行的，应该建立高水平的内部会计控制体系。会计控制的主要形式就是制度控制。

2.建立内部会计控制考核机制。一个内部会计控制体系，如果没有自我考核、评估的话，就无法发挥其最大的作用。企业应结合自身的实际情况，建立起最适合自己企业的考核评价方法。通过考核评价，肯定成绩，发现问题，并且分析原因以便及时整改。同时企业领导人可以根据考核评价结果进行奖励或惩罚，这就能激励会计人员更加努力地去做好内部会计控制工作。

3.建立完善的公司治理结构。完善的公司治理结构，是有效实施企业内部会计控制制度的基础。为此有必要建立完善的公司治理结构，建立决策权、所有权、经营权相互制衡的机制，使经营者在董事会授权的范围内决策治理，从而保证内部会计控制制度有效实施，防止内部人控制。

4.提高会计人员综合素质。会计人员素质是加强内部会计控制的关键，所以企业必须通过科学的办法，对会计人员进行系统培训，不断提升其业务水平。企业还应该通过培训使，使会计人员明确职责权限，做到有章可循、按章办事，减少人为因素影响。

5.强化内部审计控制。内部审计是企业内部会计控制体系的一个重要方面，也是保障企业内部会计控制的重要手段之一，是企业内部会计控制系统的重要组成部分。内部审计包括内部经营管理审计和内部财务审计。内部审计对会计资料的审查监督是内部会计控制的有效手段，同时也是保证会计资料真实、完整的重要措施。内部审计工作的重点应从从查处违纪违规审计转向绩效审计和内控制度审计，事后审计转向事中或事前审计。

五、总结

总之，在新经济条件下，内部会计控制的完善是一项长期而艰巨的工作和一项系统工程。制度的完善并不是一朝一夕的事情，而是一个日积月累的过程。企业需要根据自身的实际发展阶段和规模，不断的总结，才能够逐步完善适合企业自身特点的内部会计控制体系。