清洁生产与环境成本控制的研究综述

王丽群

本文主要阐述国内外清洁生产及环境成本控制研究现状的基础上，对清洁生产在环境成本控制中的机理进行研究，得出实施清洁生产的必要性。

一、环境成本及其控制理论概况

（一）国外研究现状

Bob Gray（1993）等在其《环境会计》一书中对能源及废物成本、包装、循环等环境成本及其控制问题进行了探讨。

1995年，美国环境保护署发表了《企业管理的工具——环境会计介绍：关键概念及术语》，将企业环境成本分为：①传统成本；②潜在的隐藏成本；③或有成本；④形象关联成本。书中还介绍了一些环境成本控制的重要工具，并对环境成本管理中成本的确认、量化、分配等问题进行研究。2000年，《改进政府在促进环境管理会计的角色》指出政府应在企业环境管理中起到应有作用，帮助其建立环境管理系统，减少环境成本。此后，美国环保还与多个研究机构及职业协会进行合作，开展了环境会计、环境管理系统等方面的研究。

欧洲统计局（Eurostat）（2000）以1995年数据为基准，对比了1996至1998两年间法国企业对不同环境管理所作的配置情况，指出随着环境成本重要性变化，这种配置也随之变化。

Dodgson（2000）、Singh（1995）、VonHippel（1995）等认为，采购企业、供应企业之间的合作为环境成本控制提供了正式或非正式的机制，促进了双方的信任、减少了风险以及提高了创新性及利润等。2001年，Theyel进一步证明了采购企业和供应企业间关系越紧密，越能达到共同改善企业环境成本的控制的作用。

Jaroslav Klusak（2003）认为环境成本中的材料成本处于成本分析与控制的中心位置将其分为物理形式上转换为产品的成本和未转换成产品的材料损失成本。

Stefan schal tegger、Roger burrit（2004） 对一种将经济、生态效益导向信息融入公司环境管理的系统进行了论述，该系统有助于企业进行环境成本的控制。

（二）国内研究现状

郭道扬（1997）将环境成本界定为：（1）由于环境恶化为治理生态环境增加的投入；（2）因重大责任事故导致生态环境恶化所造成的损失，以及由此引起的环境治理费及罚款；（3）未经环保部门批准，擅自投资所造成的罚款；（4）环境治理无效率状况下的投资损失和浪费。王立彦（1998）从不同的空间范围把环境成本被分为内部环境成本和外部环境成本；从不同的时间范围分为过去环境成本、当期环境成本以及未来环境成本。金友良等（2001）将企业环境成本控制系统概括为能源成本控制系统、废弃物成本控制系统、包装物成本控制系统和污染治理成本控制系统四部分。徐汉等（2002）从成本与环境资产的关系上将环境成本划分为自然资源耗减费用、生态资源降级费用、维扩自然资源基本存量费用和生态资源保护费用四类。张杰、李玉萍、景崇毅（2005），基于环境质量对环境成本控制进行了研究，在PDCA改进基础上对环境成本进行控制。李秉祥（2005）基于作业成本法建立了环境成本控制体系。

（三）综述

国外对环境成本控制的研究较早、文献及成果众多，也较为成熟，某些国家要求对环境成本信息的披露进行完善，甚至提出要单独编制环境成本报告的要求。我国对环境会计的研究还处于起步阶段，虽已有很多学者对环境成本及其控制进行了大量研究，取得了一定成果，但仍存在众多不足之处。体现在环境成本控制主要集中在事后控制，不能从事前、事中控制、事后控制全过程控制的角度考虑环境成本控制；不能结合各种行业具体环境污染特点对环境成本控制进行研究等。

二、清洁生产理论研究概况

（一）清洁生产的发展进程

（1）国际清洁生产发展进程

①20世纪70年代中期美国3M公司开展“3P”计划（Pollution，Prevention，Pays），使人们认识到改进工艺过程及产品的重要性，在增强企业竞争力的同时也应尽量减少对环境的影响。此后，北美的大型加工和制造业开始进行污染预防，并且逐渐向欧洲、日本等国家地区扩展。

②20世纪80年代末期，在联合国环境规划署（UNEP）的倡导和推动下，一大批清洁生产的成功案例涌现，清洁生产的潜力逐渐为企业和各国政府所认同。1980年代初，联合国工业发展组织成立国际清洁工艺协会，鼓励清洁工艺的使用。1992年6月联合国环境与发展大会承认清洁生产是可持续发展的关键因素，是在改善环境的同时仍能保持竞争性和可赢利性的核心手段之一。1998年第五届国际清洁生产高级研讨会上《国际清洁生产宣言》正式颁布。

③20世纪90年代后期企业意识到清洁生产能否实现双赢取决于政府环境法规的严厉程度、经济的刺激强度、原材料及能源的价格、管理成本以及污染物的处置费用等。一部分企业接受清洁生产理念，投入资本改造技术设备，在清洁生产作用刺激下不断发展壮大；一部分企业由于未持续实施清洁生产，表现为停滞不前甚至有某种程度倒退现象的发生。总的来说，目前在世界范围内清洁生产已进入稳定的推行阶段。

（2）我国清洁生产发展进程

①20世纪70年代为前期准备阶段。全国多次举行少废无废工艺研讨会，一些工业部门研究开发了一批少废无废生产工艺。

②1993年进入到试点示范阶段，我国第二次全国工业污染防治会明确指出工业污染治理应由末端治理向生产全过程转变，强调了实行清洁生产的重要意义和作用。1994年3月，国务院常务会议通过了《中国21世纪议程》，并设立了“开展清洁生产和生产绿色产品”这一领域。

③1999年进入到大规模推广阶段。国家经贸委下达《关于实施清洁生产示范试点计划的通知》，决定在北京、天津等10个城市及石化、化工等5个行业实施清洁生产试点。自此，清洁生产由企业层次试点向行业层次试点转变，政府的工作重心也由前一阶段的政策研究转向政策制定。

④2002年6月29日我国第一部《中华人民共和国清洁生产促进法》诞生，之后国务院办公厅转发发展改革委等部门的《关于加快推行清洁生产意见的通知》。2007年国家发展改革委发布2007年第41号公告——《水泥行业清洁生产评价指标体系（试行）》、《机械行业清洁生产评价指标体系（试行）》。

（三）综述

清洁生产已成为实现可持续发展的有效技术手段和工具。作为备受关注的污染防治策略和方法，在全世界范围内推行清洁生产已取得了瞩目的成就，被誉为技术创新的推动者、企业管理的催化剂、工业模式的革新者以及连接工业化和可持续发展的桥梁。为实现由末端治理向清洁生产的转变，从源头抓起减少污染物的产生，各国组织积极开展了一系列活动，并制订了多条法律法规，保障清洁生产的有效实施。