浅议现代风险导向审计

张为金

摘要：本文简要概述了现代风险导向审计模式产生背景及理论基础，并着重阐述了其自上而下的风险分析理念。

关键词：风险导向；审计；自上而下

一、审计模式演进概述

所谓审计模式是审计理念、目标、范围和方法的等要素的组合，它规定了如何分配审计资源、如何控制审计风险和规划审计程序、如何收集审计证据，如何形成审计结论等。审计模式的演进经历了账项导向审计模式(Acounting Number-baised Aduit)，内控导向审计模式(Internet Control-orientedAudit)和风险导向审计模式(Risk-oriented Audit)。

其中，风险导向审计模式又分为传统风险导向审计模式和现代风险导向审计模式。传统审计风险模式在审计风险模型(审计风险=固有风险×控制风险×检查风险)的基础上，确定审计风险，再通过了解企业及其环境，内控后确定检查风险，设计并实施实质性程序。该模式注重对账户余额和交易层次风险的评估，但把视角局限在企业的内部，易受蒙蔽和欺骗，常忽视错弊背后的深沉次原因。传统风险导向审计模式的局限催生了现代风险导向审计模式的诞生。

二、现代风险导向审计技术产生

1.产生的背景

20世纪80年代企业面临日新月异、多样复杂的内外部环境，内外部经营风险很快会转化为财务报表错报风险，审计单位处于广泛经济网络之中。注册会计师在运用传统风险导向审计方法时，将审计资源投向控制测试和实质性程序，忽视对固有风险的评估往往使审计人员不注重从宏观层面上了解企业及其环境，因而难以对财务报表余额得到合理的期望。20世纪90年代国际“五大”对传统模式进行改进，由此产生了现代风险导向审计。

2.理论基础

(1)战略管理理论。战略管理反映了企业对其与外部环境相互作用的全部计划和控制。现代企业企业管理由经营管理向战略管理转变，因此审计人员要了解企业的战略管理过程，分析企业与外部环境之间的作用及企业内部各子系统之间的关系。同时，战略管理理论，如PEST，波特五力分析法为审计人员了解和分析被审计单位现状提供了工具。

(2)系统论。系统论的核心思想是整体观念。系统论要求将所研究的对象当作一个系统，分析系统的结构和功能。将系统论应用到审计工作中会使审计人员的注意力集中于经济系统的适应性行为上，提高审计人员对被审计单位报告收益合理性的怀疑能力，从而形成更加正确的预期。

三、与传统风险导向审计区别—自上而下的风险分析理念

传统风险导向审计是自下而上的分析理念来组织审计工作，而现代风险导向审计技术采用自上而下的分析思路。这一思路可用下图表示：

在战略分析阶段，根据企业经营模型和外部威胁，集中对外部因素分析，然后将注意力集中于内部因素的流程分析，最后将战略风险，经营流程风险与审计目标结合起来分析剩余风险。

1.战略流程风险分析

审计风险的传导机制为外部战略风险—内部经营风险—剩余风险—审计风险。因此，要控制好审计风险，提高审计效率就要从风险的源头着手。战略流程风险的分析目的在于识别来自于企业外部的对其成功经营产生影响的威胁或风险。战略风险分析首先要了解被审计单位及其所处的行业和宏观环境，其次要对企业经营模型进行分析。企业经营模型包括外部机构，战略伙伴，竞争对手，资源及其供应者，市场顾客，内部经营流程。运用经营模型能够全面了解被审单位的基本情况和其面临的风险及其对风险的应对。战略流程风险的分析是传统和现代风险导向审计的关键区别。

2.经营流程风险分析

企业经营的成败不仅来源于外部环境，还来源于企业内部经营流程。经营流程是企业为实现其经营目标和应对战略风险所作的努力。它是外部战略风险的缓冲器，也是解决内部威胁的途径。经营流程对经营目标的实现产生直接的影响，也是经营风险的内部源泉。确定被审单位内部的各项经营风险，了解企业对风险的应对措施，并评估这些措施的有效性

3.剩余风险分析

所谓剩余风险就是未能被企业所控制得战略风险和各项经营流程的流程风险。一个高战略流程风险的企业，如果内部制定出有效的风险防范措施，仍能将剩余风险降到较低。例如经过战略风险分析，企业有R1，R2两个高风险点，在对企业内控了解的基础上得出企业能有效控制R1，那么只有R2才是审计人员重点关注的风险点，即剩余风险。剩余风险通常会产生一定的财务后果，可能会导致企业财务报表的重大错报，管理层的舞弊。将有限的审计资源投入到剩余风险的分析上，以此来确定实质性程序的性质，时间和范围，能够有效保证审计工作的质量和效率。

现代风险导向审计将风险的分析放在更为广阔的层面，强调寻找风险的源头，这对于防范审计风险，提高审计效率都有深远的意义，因此成为当今审计实务界的最为流行的方法。

参考文献：

[1]汪寿成：现代风险导向审计[M]，大连出版社，2009

[2]赵婧：现代风险导向审计探析[J]，合作经济与科技，2010(01)

[3]刘佳：风险导向审计初探[J]，财会月刊，2006(10)

[4]陈毓圭：关于风险导向审计方法的由来与发展认识[J]，中国注册会计师，2004(04)

[5]刘明辉：《审计与鉴证服务》[M]，高等教育出版社，2007