谈谈我国会计信息相关性与可靠性的重要地位

刘 鑫

摘要:随着我国社会主义市场经济的逐步建立,在市场经济条件下,投资人和债权人作为会计信息的使用者,都需要了解相关的会计信息,现就我国会计信息的相关性与可靠性进行简要分析。

Abstract:With the establishment of the Socialist market economy in our country, as the accounting information users, both the investors and creditors should know some related accounting information under the circumstance of market economy. The thesis illustrates the relevance and reliability of the accounting information.

关键词:会计信息;相关性;可靠性;关系

Key words:accounting information;relevance;reliability;relation

中图分类号:F23 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)04-0016-01

1 会计信息的相关性

1.1 会计信息应该与谁的需求相关。现行的财务报告已经达到了一般相关性的要求,基本能够满足“现有和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构和公众”的需求。但使用者还面临一些特定的决策问题,相比之下,他们更需要能够满足自己特定需求的会计信息。

1.2 会计信息应该与什么相关。美国会计学家亨德里克森认为,会计信息的相关性包括三个内涵,即决策相关性、目标相关性和语义相关性。目前,我们还不能确定会计信息应该与什么相关,但各国大多采用决策相关性,我们也应当倾向于决策相关性。从长远来看,决策相关性更适合于我国的实际情况。

1.3 会计信息与决策的相关程度。在承认决策相关性的前提下,对相关性的理解可以归纳为四种:(1)会计信息包含了企业股票的内在价值,股票价格会随着会计信息的发布而波动。(2)如果会计信息有助于使用者进行预测,就会产生相关的联系。(3)会计信息相关性是指其“俘获”或“汇总”能影响股票价格信息的能力,而不要求会计信息是市场上最先发布的影响股票价格的信息,因此,不考虑及时性因素。(4)会计信息相关性是指在一个严格的实证研究环境下,如果会计信息的发布与股票价格之间没有明显的关联,该会计信息就不具备相关性。这需要同时考虑两个不同的因素:一是投资者是否关注会计信息;二是会计信息的及时性和预测价值。

2 会计信息的可靠性

2.1 可靠性的涵义。会计信息可靠性是指确保信息能避免决策的错误和偏差,并能忠实地反映它应反映的现象或状况特征。我们认为,应该把如实反映和可证实性同时作为可靠性的标志。

2.2 可靠性的相对性。会计信息是以特定的会计符号表示具体的经济事项。符号与事项一致的会计信息具备可靠性,但由于会计中的各项估计和限制,会计符号很难与经济事项保持绝对一致,两者的差异导致了会计信息可靠性的偏离。

2.3 可靠性与客观性、中立性。一般认为,客观性是指会计信息的可验证性。根据会计凭证能够得到证实的信息就一定是客观的。必须审慎地看待其客观性。

3 相关性与可靠性彼此之间的地位

3.1 两者同等重要。相关性和可靠性是会计信息质量的两个主要特征,它们彼此之间是同等重要的,共同服务于“决策有用性”这一会计目标。因此提高一方决不能以降低或损害另一方为代价,片面强调其中哪一方都可能给决策带来严重的偏差。

3.2 在某一时期其中一方会显得相对重要。尽管相关性和可靠性在矛盾的统一体中处于同等重要的位置,但在某一时期,其中一方必定起着主导作用,相对另一方而言显得更加重要。而且在一定条件下,这一主导地位还会发生转化。

4 从相关性和可靠性与其他质量特征的关系分析相关性和可靠性的重要地位

4.1 公允性、充分披露与可靠性。公允性和充分披露是可靠性的组成部分。公允性,即中立性,是指准则制定机构制定会计准则时,应关心所产生的会计信息的相关性与可靠性,使其影响对于所有的信息使用者一视同仁。从经济后果的角度出发,只有公允地、不偏不倚地表述企业财务状况和经营成果的会计信息才是可靠的、有益于决策的。

4.2 实质重于形式与可靠性。实质重于形式指企业应按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应仅仅以它们的法律形式作为会计核算的依据。可靠性的定义强调“如实反映”,如实反映的正是经济业务的内在实质而非外在形式。故两者有着内在联系,实质重于形式是可靠性的必要补充,它与如实反映共同辅佐可靠性。

4.3 重要性与相关性。重要性指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时,可能影响信息使用人所作出的判断。换言之,该项信息的重要性大到足以影响决策。国际会计准则认为相关性包含了重要性,见重要性是影响相关性的关键因素。

4.4 稳健性与相关性。稳健性指在资产计价及损益确定时,若有两种以上的方法或金额可供选择,会计人员应选择对本期净资产及利润较为不利的方法或金额。稳健性具有较大的主观性,往往容易与可靠性、可比性、一贯性以及历史成本原则、配比原则等产生矛盾。稳健性是直接与使用者目的相关联的,服务于相关性这一主要质量特征的。

目前在我国应加强关注会计信息的可靠性的力度,把投资者和有关方面需要的真实可靠的会计信息摆在第一位。只有在可靠性得到保证的前提下,才能尽最大可能提高相关性,进而实现会计信息的有用性。