知识经济时代的会计改革与创新

肖海越

一、知识经济对传统会计的影响

（一）对会计四大假设的冲击。知识经济的涌现对现行会计假设提出质疑。会计主体由于“网络实体”的出现而使其界限难以确定。持续经营因市场变化频率加快、企业不断调整经营范围等因素，企业兼并、清算、终止的现象随时可能发生，使得持续经营难以持续下去。会计分期核算和报告所提供的信息已不能满足决策者的需求。货币计量也会因产品成本构成的变化、产品价值变动幅度大以及国际金融一体化的现象，使币值稳定产生动摇，同时对知识资产如人力资源的计量形成困难。相对于传统意义上的企业而言，虚拟企业在结构和功能上都具有较强的变动性，它的核算将违背传统会计核算的基石——会计假设。

1.会计主体假设。在传统会计中，会计主体是指拥有一定的经济资源，并对这部分资源负责，具有经济业务的独立主体。在传统经济条件下，企业的结构和功能具有稳定性。而随着信息技术、网络技术的快速发展，虚拟企业的出现，使会计主体的界限很难明确。企业可以在网络上根据自身的要求分配、重组企业的人员，形成“网络公司”这一“虚”的实体。与此同时，公司之间存在许多联营公司、合资企业等形式的松散企业，这些企业可能在很短的时间内解体，这种“虚”、“实”体的共存对会计实体的界定带来了很大困难，特别是网上实体的出现对传统会计主体假设是一个正面的挑战。

2.持续经营假设。持续经营假设是假定一个企业在可预见的将来能够持续经营下去，而且会面临破产清算。知识经济时代的到来，竞争愈来愈激烈，企业稍有不慎，随时有破产清算的可能，加上企业跨生产、销售、科技领域的广泛联合，并随着市场的要求不断变换联合对象和范围，“借壳经营”的现象大量出现，因而企业持续经营的假定变得有名无实。

3.会计分期假设。会计分期假设是指可以将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果等会计信息。在知识经济条件下，固定资产、无形资产的加速折旧和市场的瞬息万变会给公司带来意外的收益，这样一来，就无法对会计收益和成本进行配比。而且“网络公司”随时可能结束，因而无从谈起会计分期。

4.货币计量假设。货币计量假设只限于那些能够用货币表现的经济活动，但是对于知识、智力、信息等要素目前还很难用货币准确衡量。同时，诸如网上银行、电子货币、电子钱包的出现，对传统的货币观念也产生了冲击。

会计假设是决定会计运行和发展的基本前提和制约条件，会计核算只有先明确有关前提，会计人员才能据以选择合理的会计处理方法，会计核算才能正常进行，才能提供对决策有用的会计信息，知识经济时代对会计假设的冲击必然引起会计理论的重大变革。

（二）对传统会计等式的冲击。工业经济时期，传统的经济理论尚未对人力资产、知识产权资产等经济理论进行研究，因而以其为基础建立形成的传统会计理论也就并不涉及人力资产、知识产权资产的核算问题。但是进入知识经济时代，经济的发展需要大量经过高等教育和培训的专门技术人才和科学研究人员，这就使企业人力投资数额迅速加大，企业管理从重视物资管理转向更重视人的管理，不仅核算各种人员的投资成本，还对人力投资的经济效益进行核算，在这种情况下，人力资源投资作为人力资产须对传统会计理论的资产内容进行必要的补充。另外，与人力资产并重的市场资产、知识产权资产、组织管理资产在知识经济时代都将成为企业据以维持正常运转不可或缺的资产因素。因而，在知识经济时代对企业资产的确认应打破传统会计理论的有形资产主体假设，建立有形资产与知识资本共同构成企业资产的理念。

由以上分析可见，传统会计要素在知识经济时代具有了更广泛的内容，进而使传统的会计等式“资产=负债+所有者权益”应补充为“资产=有形资产+知识资本=负债+所有者权益+劳动者权益”。

二、知识经济时代下会计的改革与创新

（一）会计内容的更新

1.时间成本的确立。知识经济社会最显著的特点是“快”，科技进步快、产品更新快、市场变化快。市场竞争不仅比价格、比质量、比服务，更要比速度。“快”的实质就是降低时间成本，时间成本已成为知识经济时代最重要的成本概念。时间成本应纳入会计概念体系之中。

2.资产内容的充实。知识经济拓展了企业经济资源的范围，企业资源趋于多元化，人力资源应成为资产的重要组成部分。人力资产和物力资产均可以为企业提供未来经济效益，并为企业所拥有或控制。知识经济是以知识为资本来发展的经济，对知识型企业来说，最重要的资源不再是物力资源而是知识资源。知识资源予以资本化作为会计学上的资产，在理论上是必要的，在实践中是可行的。总之，在知识经济中，资产内容应拓展为物力资产、人力资产和知识资产。

（二）会计的理财观念需要更新。长期以来，我们对生产要素的认识仅限于土地、劳动、资本上，只把企业的经营过程看成是“产、供、销”的循环往复，在分析产品的经济效益时，只是把提高设备利用率、降低消耗率、提高产品合格率和工时利用率作为增产增收的主要途径，从不考虑知识资本和人力资源的作用。在知识经济条件下，现代化会计理财观念包括知识资本观念、以人为本的观念、竞争与合作的观念、创新的观念。

（三）会计核算需要更新，也就是无形资产的核算。在知识经济时代，企业投资的重心已转向无形资产，企业竞争的焦点不是有形资产，而是无形资产。无形资产的丰富程度和质量高低关系到企业在激烈竞争环境中是否能够获胜。这会使无形资产在企业资产总额中所占的比重增大。在这样的情况下，企业拥有的无形资产将被正式纳入会计系统进行管理和核算。传统的会计中确认的无形资产有两类：一是外购无形资产，自创无形资产不作为资产在账面上反映；二是将定性的无形资产，如专利、著作权、特许经营权、土地使用权等。既不利于衡量企业真正的价值，又不利于投资人了解无形资产的构成以及科研投入的技术含量。同时，人力资源与知识资本也属于无形资产并加以计量。企业应在“无形资产”下增设“人力资产”、“知识资产”等明细科目，对它们分别进行独立核算，企业增加无形资产的同时，相应增加所有者权益。即人力资产、知识资产的所有者作为企业的产权受益人。

（四）会计人员的素质需要提高。知识经济时代会给会计人员增加新的管理观念和核算观念，知识性会计的出现，使会计人员只有不断提高自己的素质才能适应新的经济环境。①会计人员要具有创新意识和创新能力，树立勤于学习，善于思考，勇于探索的新学风，准确反映成本与价值，实现资源的有效配置和经济效率。②会计人员要具有复合型的知识结构。要具有较高的科学文化水平和会计管理水平。③会计人员要树立全球观念和新的发展观念。要从世界知识经济的大背景出发，牢固树立知识的价值观，使会计工作与国际会计接轨。

总之，随着知识经济时代的到来，给会计工作带来一系列的机遇和挑战。有挑战，才有创新；有创新，才有发展。同时，知识经济为会计打开了一条改革的新路，促使我们的会计工作不断的自我完善，会计人员的素质不断提高，会计人员会成为知识经济时代中极为重要的角色。