浅谈新会计准则对我国商业银行的影响及对策

徐晓辉

一、新会计准则的主要变化

（一）公允价值的使用方面。在新会计准则之下，公允价值运用的还是比较谨慎的，主要运用在以下方面：金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组以及非货币性交易等方面。

（二）存货方面。新会计准则规定企业在确定发出存货成本时，应使用先进先出法、加权平均法或个别计价法。明确了所有企业存货的采购成本标准须一致。并规定只要是可以直接归属于存货采购成本中的费用，都可以作为存货采购成本的标准。

（三）无形资产方面。新会计准则对企业的研发项目支出也做了相应的规定：对于还处在研究阶段的项目开发支出，计入发生此支出时的当期损益中；对于还处在开发阶段的项目开发支出，应当予以资本化，并确认为无形资产，只要此支出能够证明给定的五个条件存在。

新会计准则对可以确定使用寿命和不确定使用寿命的无形资产做出了不同的规定：对于前者，在其使用寿命内，合理地对其应摊销的金额进行摊销；对于后者，在每个会计期间，都要对其的使用寿命进行复核，只要发现能够证明它是可以确定使用寿命的无形资产，便要对此资产的使用寿命进行估计，使此无形资产能够在其使用寿命内反映企业与其消耗该项无形资产所产生的未来经济利益，并进行合理地摊销；如果还对其使用寿命不能确定，不但不能进行摊销，每年还要对其进行减值测试。另外，对于无法可靠确定消耗方式的无形资产采取直线法摊销。

（四）资产减值方面。新会计准则规定一旦确定了固定资产、无形资产、对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资资产减值损失，那么以后的会计期间这些损失就不能转回。

资产组的概念被引入了新会计准则中，能够以更科学、更可行的方式对可回收金额进行确定。对于难以估计可回收金额的单项资产，在确定资产组的可回收金额时，企业应该以该资产所属的资产组为基础，并规定判断资产属于何资产组的依据是：资产组产生的主要现金流是否独立于其他资产或者资产组的现金流入。再者，总部资产的概念，也在新会计准则中被提出，并对按照相关资产组进行减值测试的方法进行了明确的规定。

（五）债务重组方面。新会计准则规定应当将对债权人的让步确认为债务重组利润，计入在当期损益中。

（六）借款费用方面。新会计准则规定，对于部分借款费用也可以进行资本化，此借款费用指需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货及投资性房地产所占用的借款资金。

（七）金融工具的确认与计量方面。新会计准则使衍生金融工具显化了隐形风险；贷款采用了实际利率法，使商业银行贷款减值准备的计提更精细、更客观；多方面引入公允价值，要求银行的资金中心建立严格的“盯市”制度，以便使银行对客观经济和市场环境方面的预见力更强。

二、新会计准则对我国商业银行的影响

（一）实际利率法的应用问题。实施新会计准则，商业银行在贷款、债券资产等业务核算中需要采用实际利率法，对固定利率的贷款和债券资产，确定实际利率相对容易，但对浮动利率的贷款和债券资产，需要频繁进行实际利率的调整，这对银行的计算机系统提出更高的要求。

（二）公允价值的获取较难。对商业银行来说，当金融工具存在活跃的交易市场时，具有可观察的市场价格，则可以比较容易确定其公允价值，然而，当金融工具缺乏活跃交易市场时，由于目前估计公允价值的估价技术和方法不够成熟，其估计所依据的假设存在大量的人为主观判断因素，则难以保证所估计的公允价值是可靠的。

（三）对银行监管难度加大。衍生金融工具按照公允价值纳入表内核算，由于公允价值涉及大量的专业判断，从而影响商业银行损益的真实性和合理性，迫于资本充足率的压力，商业银行违反资本监管要求的可能性增大，反规避创新手段增加，使监管难度加大。

（四）对商业银行从业人员的执业能力提出新的要求。新会计准则吸收了国际财务报告准则的大部分内容，其涉及范围广，深度深，具体实施中要求从业人员要有较高的专业素质。银行财务人员和经营管理人员，必须了解和熟悉新旧准则的变化，领会新准则体系的具体内容。由于新会计准则有很多复杂的规定需要会计人员进行专业判断，有较大的难度，迫使银行从业人员不断地学习和探索，以提高自己执业能力。

三、应对新会计准则产生的影响的策略

（一）加快会计核算系统改造，尽快构建公允价值计量模型。新会计准则要求表外科目表内化，金融资产四分类法，金融负债两分类法，以及实际利率法的应用等变化都需要对会计核算系统的有关内容做出调整，需要完善相关业务管理系统，改造业务流程，引入衍生金融工具新的处理方法。加快研发能正确测算金融工具公允价值的计量模型，使其能实现对复杂金融工具的估值和处理，满足会计核算和信息披露的要求。

（二）制定有效考核商业银行确定公允价值准确性的监管办法。新会计准则要求，对不存在活跃市场的金融资产，应当采用估值技术确定其公允价值。而在实际估值模型的选择、估值模型参数的选择等都存在较大的空间，为了剔除会计人员主观因素的影响，银行监管部门对公允价值进行估值的过程必须进行有效的监控。要及时调整监管方式，根据新会计准则的变化，结合目前的银行监管水平，有针对性地进行监管政策调整。

（三）加强培训，提高银行从业人员的专业素质。新会计准则中有关金融工具确认和计量、金融资产转移等业务的要求大多是原则性的规定，具体应用时需要会计人员专业判断。但是对于同一会计事项，由于会计人员本身专业知识、技能和经验的不同，其职业判断的结果也不相同，就可能降低会计信息的可比性。因此，商业银行要开展全方位、多层次的培训，提高会计人员和相关业务人员的职业判断能力，使会计人员能对会计交易事项的确认、计量、报告做出正确判断处理。

（四）提高资本充足率管理水平，增强抵御风险的能力。新会计准则实施后将增加银行资本的波动性，增大了资本充足率管理的难度。商业银行应强化资本管理理念，有效地约束风险资产的增长，优化资产结构，降低风险业务比重，提高信贷资产质量，开展新业务，提升盈利水平，保持风险增长与资本增长相协调，使资本充足率水平能逐步提高，不断增强抵御风险的能力。