浅议价值链会计理论

王

(天津商业大学,天津300134)

众所周知,经营环境与企业管理密切相关,随着20世纪90年代全球经济一体化、信息化进程加快,信息经济成为企业经济中的重中之重,在新经济形势下提高企业核心竞争力已成为现代企业亟需解决的当务之急,企业目标已从追逐企业利润最大化转向企业价值增值最大化.1985年波特价值链的提出为企业寻求价值增值最大化提供了思路.在企业日常管理中,价值及其数字化的载体更为人们所关注.

经济环境的变化促进了管理重心的转移,同时也引发对会计核算的新思考.仅局限于单独企业的内部会计核算已不能充分满足企业发展的要求,需要更具创造力的会计核算体系,即建立在价值链基础上的价值链会计.2003年我国著名会计学家阎达五教授以题为《在“十六大”精神指引下,开创会计理论研究新局面——建立“价值链会计”的新思考》的文章,首创了价值链会计的概念.价值链会计作为一种全新的价值管理思想和价值管理工具,即将价值链管理和现行会计管理模式整合集成,其理论结构的构建和务实操作的研究十分重要.

1 价值链会计的内涵

阎达五教授 (2004)首次提出定义：价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,即收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业价值链能够合规、高效、有序地运转,从而为企业创造最大化的价值增值和最有效的价值分配的一种管理活动[1].李百兴(2004)通过研究对价值链会计的学科体系进行了定位,并认为价值链会计并非会计的分支学科而是传统会计管理在价值链理论下的延伸[2,3].尹美群 (2004)指出价值链会计的提出,并不是对传统会计的全部否定与抛弃,面是对传统会计的一种涵盖,是与其它学科的一种整合.[4]

综合以上观点可以得出结论,所谓价值链会计,是基于价值链管理对传统会计进一步延伸的新会计核算分支.它能够适应市场环境的急剧变化和管理理念的变革,以市场和客户为需求导向,把价值链上的相关企业整体作为会计主体,其根本目标在于实现价值链上相关企业价值增值最大化.需要说明的是,价值链上相关企业并非简单的将上、中、下游企业相加,而是在现代信息技术和网络技术日新月异、高速发展的背景下,将企业、供应商、分销商、服务支持和顾客关联成一个网状结构的“价值链联盟”.价值链联盟中各个企业应以协作为模式,以多赢为原则,通过运用价值链会计,规划和控制企业价值联盟的物流、信息流和资金流,实现联盟的低成本或差异化,从而提高各个企业的竞争力并获取最大价值增值.

2 价值链会计的对象

一般来说,会计对象是指会计工作所要核算和监督的内容;具体来说,会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动,即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容.研究会计对象的目的,是要明确会计在经济管理中的活动范围,从而确定会计的任务,建立和发展会计的方法体系.会计需要以货币为主要计量单位,对特定单位的经济活动进行核算和监督,因此,凡是特定单位能够以货币表现的资金运动,都是会计核算和监督的内容,也就是会计的对象.以货币表现的经济活动,通常被称为价值运动或资金运动.

价值链会计核算的对象是流动的价值信息,以价值为计量单位,其管理的目标是价值增值.因此,价值链会计的会计对象应该涉及以下两个方面.

2.1 价值信息

价值信息是价值链会计监督和核算的内容,通过采集、分析、处理和使用价值信息,对企业的经济活动进行初步了解、完全掌控、逐步引导和最终改善.通过核算价值信息可以促使管理者权衡管理中的利弊、比较经营中的得失、讲求生产中的效益.价值信息的计量单位应表示为价值,这是因为价值是凝聚在商品中无差别的人类劳动.因此,笔者认为价值信息可进一步以社会必要劳动时间作为可衡量的计量单位.

价值信息来源可以通过制定价值信息标准、跟踪并评价实际工作流程中价值信息获得,其制定标准可以把事前分析的结果作为指南.事前分析主要包括横向和纵向的分析,即对同行业企业相同业务流程的横向价值信息的分析和对以前各期的纵向价值信息分析.价值信息的跟踪评价是将信息技术应用在企业内部各业务流程,即通过安装相关信息系统实现财务信息的在线操作,以及利用企业内部信息系统监督企业财务预算的执行情况,同时对财务预算管理中出现的特殊异常业务进行“例外管理”、例外审批.价值信息的评价方法有平衡计分卡法、基准指标法、经济增加值法等.

2.2 增值活动

价值链管理理论起源于20世纪90年代,全球化、信息化对企业的冲击与日俱增,为了适应市场挑战,谋求生存,企业的终极目标应定位于价值增值最大化.因此,能为企业提供价值增值的活动就应当成为企业监督和核算的内容,成为价值链会计的会计对象.增值活动的计量应当借鉴成本会计中标准成本的计量制定,即以标准小时的工资率与标准工作时间的乘积来计算.

价值增值仅通过增值活动中的增值部分产生,低效率的增值活动会减少价值增值;而非增值活动不增加价值,但是却可能是必要的,例如质量检查等.许多企业通过优化业务流程,收集各部门价值信息,分析企业价值链各环节业务活动的增值量,协助企业提高价值增值效率,减少非价值增值损失,实现企业价值增值最大化.与此同时,成本管理也被多数企业列为增值活动中最基本的工作之一.企业不仅应关注各部门独立的作业成本,如经营投入成本、人力资源成本等还需要了解与产品有关的整个价值链成本,并与处于价值链上的供应商和客户合作,共同控制成本,寻求最大价值增值.

3 价值链会计对传统会计理论的突破

3.1 突破了传统会计主体假设的束缚

不同于传统的会计主体假设,一般认为会计核算是一个特定的企业或单位的经济活动;价值链会计的会计主体假设为多个企业所组成的“价值链联盟”.价值链联盟主体是一种抽象意义上的主体,但并非虚构的主体,因为这一主体虽然不是特定的实体,但通过从价值链联盟整体的角度来分析联盟企业之间的协调情况、合作情况和价值增值情况,将会切切实实地影响价值链联盟上的每一个企业的决策制定.

3.2 突破了传统的会计信息要素

价值链会计的研究对象是价值信息及增值活动,包括对价值信息的采集、分析、处理和使用等.价值链会计的要素是会计对象的具体化.传统会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、利得和损失.从价值链联盟整体来看,为了实现整个联盟的增值,必须考虑企业行为的外部影响.因此,环境、社会责任等也应成为价值链会计的要素.从单个企业内部来看,人力资源、资本投入、信息技术等应成为会计要素,因为它们都是价值信息的载体,都是实现价值链增值的关键要素.价值链会计信息的要素不再局限于传统的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素,而且还包括环境成本、社会责任成本、消费者服务、生产效率,生产周期、产品质量等新的会计管理要素.

3.3 突破了传统会计理论框架的时空观

阎达五教授在论述构建价值链会计理论框架时指出,价值链会计在空间维度上沿着企业价值链分别向客户和供应商两端延伸,把原来以单独企业形式存在的会计核算主体扩展为以网状结构的价值链联盟形式存在的会计管理主体.同时要将劳动力、资本投入和技术信息等多种生产要素都纳入会计管理的范围,即要将原来的以货币为计量手段的各种会计核算对象,扩展为财务信息和非财务信息统一起来的价值信息和增值活动.在时间维度上,按照“在经济和社会领域广泛应用信息技术”的要求,以会计实时控制为主导核心,以企业经营业务的流程为时间序列,分别以事前分析的预测评价、事中管理的实时控制和事后总结的分析考评为工作内容广泛开展全方位、全过程的会计管理.

4 价值链会计的应用亟需解决的几个问题

据目前对价值链会计的理论研究,其实施一方面需要借助现代信息技术广泛应用,另一方面需要企业内部业务流程优化与外部协调的加强.

借助内部的操作系统控制、会计数据资源控制和应用控制改善企业内部数据收集和处理的过程;巩固外部的周界控制和远程控制等解决企业信息的安全性和保密性问题;营造一个诚信的经营环境,使价值链联盟的各方以公平、公正、共赢的信念建立合作关系.

制定完整的财务人员培训计划,加紧培养复合型人才.当代企业对会计人员的需求不再仅仅是会计知识的掌握与应用,更需要会计人员通过不断学习熟练运用会计信息化技术,以及了解与会计相关的其他学科知识.

建立价值链信息平台.由独立于企业和政府的第三机构建立并掌管价值链信息平台,平台的数据包括价值联盟中各个企业所需的信息,企业可以根据平台中的信息提取数据并生成企业需要的个性化报告,为企业价值联盟价值最大化提供数据保障.

5 价值链会计的推广方式

价值链会计的推广应由点及面、逐步开展.首先应在信息化程度和管理水平较高的行业,由一些有实施条件的大集团、大企业组建价值链会计信息平台,成立价值链会计体系并实施价值链会计核算,再随着科技进步和经济发展逐步推广开来.而对于信息化程度和管理水平不高的其他企业,应当在逐步提升和完善内部管理水平的同时,可以以信息交换模式将企业信息传输至价值联盟的信息平台,与相关企业共享信息;同时也可以通过制定交换信息的标准来帮助提高企业管理.

总之,企业最终将借助互联网快捷的信息传输速度和即时的接入网络能力,实现价值链会计操作运行并不断优化其应用效果,帮助企业跨越时间与空间的局限性,达成传统财务会计与新型管理理念的融合,获取企业价值链联盟价值增值最大化.

[1] 阎达五,李勇.在“十六大”精神指引下,开创会计理论研究新局面——建立“价值链会计”的新思考 [J].财会月刊 (B),2003,(03)：4-5

[2] 阎达五.价值链会计研究：回顾与展望 [J].会计研究,2004,(02)：3-7

[3] 李百兴.价值链会计研究的几个理论问题 [J].财会通讯,2003,(07)：8-10

[4] 尹美群.走近价值链会计 [J].Accountant,2004,(11)：38-39