浅谈会计在纪检监察工作中的运用

陶新元文秋林

(1.湖南财政经济学院,湖南长沙 410205;2.中共湖南省委党校湖南行政学院,湖南长沙 410006)

浅谈会计在纪检监察工作中的运用

陶新元1文秋林2

(1.湖南财政经济学院,湖南长沙 410205;2.中共湖南省委党校湖南行政学院,湖南长沙 410006)

会计在纪检监察工作中发挥着不可替代的重要作用。纪检监察人员需要充分认识会计的基本职能,系统领会会计的方法体系,灵活运用会计的查账技巧,以充分发挥会计在纪检监察工作中重要作用。

会计核算;会计监督;纪检监察

纪检监察是党的纪检机关和政府监察部门行使的两种职能。纪检监察干部肩负督促、检查党和国家的路线、方针、政策、决议及法规执行情况的职责,在加强、改善党的领导,惩治腐败和推动构建社会主义和谐社会中发挥着重要作用。最高人民检察院 2010年工作报告显示:2009年共立案侦查各类职务犯罪案件 32439件、涉案 41531人,件数比上年减少 3.3%,涉案人数增加 0.9%;立案侦查贪污贿赂大案 18191件、重特大渎职侵权案件 3175件;查办涉嫌犯罪的县处级以上国家工作人员 2670人,其中厅局级 204人、省部级 8人;立案侦查失职渎职、侵犯人权涉嫌犯罪的国家机关工作人员 9355人;会同有关部门抓获在逃职务犯罪嫌疑人 1129人,追缴赃款赃物计71.2亿元[1]。这些大案要案的告破,一方面显示了检察机关的工作成效,体现党和政府反腐倡廉的决心;另一方面也表明,有不少领导干部在市场经济的大潮中没能抵住利益诱惑,而是眼花迷乱、“见钱眼开”[2],消极腐败现象较为严重,必须进一步加强纪检监察工作。为此需要不断改进纪检监察技术手段,包括对会计工具的合理运用。纪检监察干部作为第一执行人,在处理相关案件时,时常会涉及某个单位的财务问题。他们虽不必像财务人员那样精通会计,但必须了解更多与办案有关的财会知识并加以有效运用,才能保证审查工作到位,问题发现及时,从而有效地提升纪检监察工作水平。

一、充分认识会计在纪检监察工作中的作用

经济领域的纪检监察工作,通常需要利用会计核算资料、采用会计分析和会计检查的方法进行,这时会计的核算与监督职能得以充分应用。其中会计核算是会计监督的基础,离开了会计核算,会计监督将无法进行;有效地发挥会计监督职能,对于防范和制止经济犯罪、保护国家和集体财产安全具有十分重要的意义。会计在纪检监察工作中的重要作用可归纳为以下几方面:

1、会计核算资料是查办经济案件的直接依据

会计核算资料包括会计凭证、会计账簿和会计报表等,这些会计信息载体记录了会计单位发生的全部经济业务,纪检监察办案所需的许多重要数据就隐含在这些载体中;特别是会计凭证作为记录经济业务、明确经济责任的初始凭据,它在查处经济案件时就如同一个宝库。纪检监察人员若能熟练地阅读这些会计信息,理解各项会计信息的真实内涵,就可以在处理经济案件时比较顺利地获取办案所需证据,从而极大地提高纪检监察工作效率。

2、会计分析是顺藤摸瓜发现经济犯罪线索的重要方法

会计分析通常是指根据会计核算提供的信息资料,应用一定技术方法,对会计单位的经营过程及其成果等进行定性和定量的分析。通过会计分析,不仅可以及时发现会计单位经营管理中存在的问题及缺陷,便于总结经验教训、改善经营管理、提高经济效益;而且还可以借此观察会计单位经济活动中的一些不正常数据变动,发现隐含在会计数字背后的种种不法行为,进而达到顺藤摸瓜掌握经济犯罪线索的目的。

3、会计检查是获取经济犯罪事实的重要手段

会计检查亦称查账,它是根据国家的财经法规、制度,利用会计凭证、账簿、报表等资料,对经济业务活动和财务收支的合法性、合理性,会计资料的真实性与完整性等所进行的检查。由于会计核算具有系统性特征,各个步骤之间存在一定逻辑关系,因此,纵使一些单位为掩盖事实而不惜制造假账,多数经济腐败事件还是会通过资金往来和账目反映出来。精明的审查人员往往能够通过会计检查还原事件真相,进而获取办案所需证据。

二、在纪检监察工作中灵活运用会计查账技巧

1、会计查账的基本理论

(1)会计查账的对象和内容

会计查账的对象主要包括会计凭证、账簿与会计报表。审查会计凭证即对会计凭证的编制依据进行检查,看其是否真实、合法,手续是否完备,数字是否正确,所附单据是否齐全,印章是否齐备,业务内容是否合理、合法等等。审查账簿即对账簿进行检查,看其记载是否合乎规定,内容是否真实完整,反映的业务是否合理合法等等。审查报表即对会计报表进行检查,看其编制是否合乎规定,反映的内容是否正确等等。

(2)会计查账的技术方法

会计查账的技术方法有核对法、审阅法与分析法三种。核对法即对相关会计资料,如原始凭证与记账凭证,记账凭证与会计账簿,会计账簿与会计报表进行核对,检查其核算是否正确。审阅法即检查有关的会计事项,判断其合理性和合法性。分析法即对会计资料进行综合比较,分析各种数据的内在联系,以明确问题的症结所在。

2、纪检监察办案查账的特殊要求

纪检监察工作中的查账既具有一般会计查账的共同特性,也有其自身的特殊要求。其具体要求体现在以下四个方面:

(1)查清违纪违法事实

通过查账,有助于掌握足以证明违纪违法的事实材料。具体包括查清经济活动的来龙去脉,即违纪违法者是运用什么手段进行违纪违法的,并获取有关证据。

(2)查证受害客体的经济损失

任何经济案件总会使某一客体遭受损失,查账时不仅要查清受损失财产的种类、数量,而且要计算确定经济损失的总价值。

(3)查证违纪违法者的非法所得

由于各种原因,违纪违法者的非法所得数额与受害客体的经济损失数额往往相差很大。查证违纪违法者的非法所得,必须建立在查清违纪违法事实的基础上,这样,数额的落实就比较容易了。

(4)查证赃款、赃物的去向

有非法所得,必定有赃款赃物。查证赃款赃物的去向,也可以反过来证实非法所得。由于经济领域的违法乱纪活动常常具有隐蔽性,行为人为防止被发觉而进行了精心伪装,有的甚至制订了严密的攻守同盟,错账、假账、漏账、重账等鱼龙混珠于被查单位大量的正常业务中,这就需要查账人员独具慧眼,善于发现蛛丝马迹,跟踪追击,逐个突破行为人设置的防线,最终查明经济活动的真相。

3、纪检监察办案查账的技巧

(1)遵循办案程序和流程

纪检监察查账通常按以下程序展开:第一步,封账,对被查单位的有关会计资料实施检查;第二步,盘点、清理现金库存,查明有无“白条”抵库;第三步,清理账户,看有无多头开户,重点查证有无 “小金库”;第四步,核对往来,把认为有问题的往来逐笔排查,找出疑点;第五步,对排查出的问题和举报的问题进行重点检查。[3]

(2)详查可疑原始凭证

原始凭证是在经济业务发生或办理时取得的、用以证明经济业务发生和完成情况的原始凭据,它也是会计造假的“重灾区”,许多经济犯罪事件都可能从原始凭证中找到蛛丝马迹。原始凭证可能存在的问题包括:内容记载含糊不清,故意掩盖事情真相,进行贪污作弊;数量、单价与金额不符;无收款单位签章或者无经手人签字;开具阴阳发票,进行贪污作弊;在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊;涂改原始凭证上的时间、数量、单价、金额,或添加内容和金额;模仿领导笔迹签字冒领;以不正当手段获取发票虚列经济业务事项套取现金等。纪检监察人员在查账过程中,需要对上述问题进行逐个排查,查明是否无中生有、偷梁换柱、移花接木、李代桃僵,有无违法犯罪行为存在。

(3)固化好证据以寻找问题突破口

强有力的证据是纪检监察办案成功的前提。因此,必须大力提倡证据的全面化收集和主要证据的多形式有效固定,以提高所获证据的证明力和可信性,形成互相印证环环相连的证据链条,不留空档和破绽。要注意从案件线索的全程各环节入手,获取在流逝的时空中所形成的客观原始资料。办案人员在发现疑点后,主要应抓好四个重点证据:资金证据、实物证据、调查证据、流向证据。这项工作的难度最大,办案人员应按资金运行的各个环节,对涉嫌案件的人员逐个进行谈话,并按办案程序作好笔录,取得资金流向的证据。这里要特别强调,对所获取的证据一定要妥善保管,防止遗失和毁损,以便为顺利查办重大经济犯罪案件提供强有力的保证。[3]

总之,会计在纪检监察工作中发挥着不可替代的重要作用。而要使会计的作用得到有效发挥,纪检监察干部必须加强对财会知识的学习,了解会计核算的基本方法,掌握必要的会计查账技巧,并加以灵活运用。这既是纪检监察工作切实提高办案水平的需要;也是有效防范和惩治腐败、推动构建社会主义和谐社会的需要。

(编辑:惠斌;校对:朱恒)

[1]曹建明.最高人民检察院 2010年工作报告[EB/OL].http://www.chnlawyer.net/ShowArticle.shtml? ID=2010314 10491544313.htm,2010-3-14.

[2]王 静.纪检监察人员必备财会知识[M].北京:企业管理出版社,2006.10-15.

[3]谢小红.会计在案件检查工作中的作用[N].阳泉日报,2008-04-11(3).

F234.3

A

1009-4148(2010)04-0090-02

2010-06-20

陶新元(1964-),女,湖南长沙人,湖南财政经济学院教授,研究方向:财务管理,财务审计;文秋林(1964-),女,湖南长沙人,中共湖南省委党校工商管理教研部教授,研究方向:财务与会计学