价值链会计的特征分析

张成丽 中煤矿山建设集团有限责任公司

价值链会计的特征分析

张成丽 中煤矿山建设集团有限责任公司

通过对社会背景的引入,本文分别从学科归属和价值管理两个视角对价值链会计的特征进行了分析,并在前人的研究上作出了总结。

价值链会计；特征；特征分析

一、价值链会计产生的社会背景

会计演进的动力来自环境的变化和管理领域的变革。目前会计环境从内部到外部的各个方面，由于受时代演进的影响，已正在发生诸多革命性的变化。在社会经济环境上，人们把管理的视线逐渐转向了价值及其载体数字的活动上，把管理目标锁定在业务链和价值链每个环节的增值上；从现行会计模式本身来看，传统的财务会计与管理会计都招致越来越多的批评，对财务会计批评的焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息，管理会计更是众矢之的，哈佛大学商学院卡普兰教授在上个世纪80年代就指出管理，会计的相关性已经消失，传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念；再加上信息技术日新月异的发展，现行会计模式已经越来越不适应社会经济环境的变化，已经大大落后于实践的要求。管理领域的新态势在很大程度上昭示了未来会计发展变革的根本方向，价值链会计的提出便是适应这一变革的一种选择。

二、价值链会计的特征分析

（一）从学科归属视角

目前,价值链会计还只是一个研究领域,尚不能称作一门独立的学科,但是明确价值链会计在会计学科体系中所处的位置还是有必要的。对于一个新的研究领域理应尽早明确其学科归属以及问题域,“从学科分类的角度，价值链会计应属于管理会计的范畴”的命题(纂好东、杨志强，2004)。价值链会计并非会计学的分支学科，它是传统会计管理在价值链理论下的延伸。既然价值链会计属于管理会计的范畴,理所当然地会具备管理会计的某些特征。

1.观念的战略性

对于管理会计来说，观念的战略性具有两层意思:第一,从纵向来看,管理会计为企业提供目标形成和决策所需信息时应有长远的观念;从横向来看,应有全方位的观念,即所提供的信息应包括内部情况和外部信息,诸如竞争对手、市场发展趋势等方面的情况。

从价值链会计的目标来看，其目标之一是提供价值创造的信息。以价值链管理为核心的价值链会计是一个信息系统，它向其服务的对象——企业管理当局提供优化业务流程、实现价值增值决策所需要的价值信息。这些信息内容包括企业上游价值提供者——供应商和下游价值接受者——客户的价值信息，甚至包括竞争者——同行企业的价值信息，这正符合了上述管理会计全方位的观念。而且，价值管理作为一种理念，强调的是价值视角的战略管理。

2.多元性

传统的管理会计是对内报告会计，主要为企业内部管理人员决策提供服务。随着经济的高速发展，传统管理会计已远远不能满足管理者的要求。21世纪管理会计是战略管理会计，这种战略管理会计是为企业战略性竞争优势的形成和保持提供服务。这就要求管理会计不仅应为企业战略目标的形成、业绩的评价、竞争优势的形成和管理者提供所需信息，还应为股东了解公司采取某一特定的方针、政策的原因提供信息；为客户提供产品价格上涨原因的信息；为潜在投资者了解企业的财务状况以及其他相关方面的信息提供服务。也就是说，管理会计服务对象越来越多元化，而上述多元化服务的完成离不开价值链会计信息的运用，即价值链会计的多元化运用是为了管理会计服务多元化的实现，这就体现出价值链会计服务对象的多元性。

再者，由于价值链会计是建立在价值链管理理论基础上，其目的是要实现核心企业价值增值最大化和经济联合体价值增值最大化（管理会计的目标），从而需要满足多方的不同价值信息需求。需求的多样性，又决定了其信息的多元性和信息处理的多元性。

3.灵活性

从遵循的规则看，价值链会计不受公允的或国家统一的会计准则、会计制度的约束，而是根据企业内部管理者的需要，灵活地选择计量和计算、评价和分析、反映和反馈的程序和方法。例如，在计量单位上，同时采用货币计量与非货币计量两种计量中一位;在计算方法上可以有充分的灵活性;在评价和分析方法选择上具有多样性。这也恰好是管理会计区别与财务会计的一些重要特点。

（二）从价值管理视角

价值链会计，又可称为价值链会计管理，它是以市场和客户需求为导向，以核心企业为龙头，以价值链的整体价值增值为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标，以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式，通过运用现代信息技术和网络技术，从而实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构，形成一个极具竞争力的战略联盟，通过价值链的创建，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势真正实现“多赢”。从定义可知，价值链会计是以价值链整体增值为目标的管理活动，在某些方面与传统会计有所不同。从价值管理角度来看，其主要特征有;

1.广域性

价值链会计超越了传统会计主体的范围，扩展至价值链条上的相关企业。同时，由于价值链会计管理是以价值管理为核心，需要渗透到价值活动的每一个领域。可见，价值链会计相较传统会计而来，其具有更宽的广域性。

(1)空间的广域性

价值链管理会计在进行价值链分析、计算等活动时，不仅要考察本企业的价值链价值增值性，而且要考察竞争对手、供应商、销售渠道甚至整个行业的价值链的价值增值情况，从而在空间范围土具有广域性。

(2) 内容的广域性

价值链管理会计的内容包括全部价值信息，具体来说是构成价值链的全部作业，即内部后勤、生产经营、外部后勤、市场营销、服务五项基本作业和采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施四项辅助作业。

2.协作性

价值链会计管理的有效实施有赖于价值链各方的同力协作，价值链是由多个企业所组成的企业联盟，因此链上的任何一个企业的决策都会影响其他企业的决策，一个企业的采购计划、生产计划和库存优化控制等不但要考虑本身的业务流程和所拥有的资源，更要从价值链整体出发，进行全面的优化和控制。因此，要实现价值链整体的增值,就需要价值链上的各方能够消除企业界限，实现协同工作.在着眼于单个企业利益的旧的管理模式下，在核心企业与供应商、分销商之间起作用的是赢—输观念，双方都想从对方索取更多的利益。而价值链会计管理的任务之一就是使核心企业与其他各方的关系真正从交易型转向伙伴型，使企业的经营目标从单赢走向双赢，并最终实现多赢。

3.信息化、电子化

现代信息技术和网络技术是价值链赖以存在的技术基础。价值链不仅要传递物流、资金流，同时也要传递信息流。现代社会经济中的竞争，已经从单个企业与单个企业之间的竞争转化为价值链与价值链之间的竞争。价值链上的各方要想在竞争中取得成功，关键的一点就是要实现信息的共享与集成，分销商、服务商与核心企业要充分了解用户的需求，并及时与供应商在经营上进行协调，真正做到价值链上的各环节都以顾客的需求作为组织生产和安排库存的基础。只有这样才能确保价值链的整体增值并使其具有更强的竞争力。为使价值链上的各方能及时根据最终客户的需求合理安排物流，必须依赖于电子信息技术。此外，实时的信息交换还可以节约大量的信息储存和传递成本。因此，电子信息技术不仅仅是价值链会计管理的工具，更是价值链会计管理的重要组成部分。

4.实时性

价值链会计系统借助于网络和数据库，信息集成已突破部门和企业的边界，从而从封闭走向了开放、从核算型系统走向了管理型系统。这些给会计领域带来了许多实时的特征，不仅表现为能够在经济业务发生的同时进行实时的计量、记录、呈报和分析，而且能够进行实时的会计管理，包括实时地参与决策、作出预测、进行控制。可见，实时性是价值链会计的重要特征。

(1) 实时的价值信息

价值链会计实现了财务信息同步反映业务信息，系统的确认和计量是建立在动态时点的基础上，从而不仅可以按照既定的月、季、年来披露价值信息，而且可以随机快速地生成所需信息，会计期间已不再是约束条件，从而使得其提供的价值信息具有实时性。

(2) 实时的会计控制

价值链会计通过将既具有结构化控制又具有明确控制标准的会计控制方法嵌入了价值链各流程环节(作业)，使会计系统能够根据其提供的价值信息自动判断业务条件、选择业务规则，并且进行实时的分析评价，实现对业务流程的实时控制。

5.系统性

价值链管理包括三个层次:第一，基本作业、辅助作业内部的作业管理;第二，企业内部的价值链管理;第三，企业外部的价值链管理。从而使得建立在价值链管理上的价值链要从系统的观点出发，正确地处理作业与作业、业务流程与业务流程、企业价值链与供应商和销售渠道价值链之间的关系，其提供的信息、提出的建议、业绩的测评要服务于系统的整体优化。

[1] 阎达五.价值链会计研究——回顾与展望.会计研究.2004.02

[2] 郭梦龙.价值链会计研究 .华东师范大学硕士论文.2005.05

[3] 李百兴.价值链会计研究的几个理论问题.财会通讯.2003.07

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10.3969/j.issn.1001-8972.2010.15.082