从基础层面剖析纳税筹划

张兴丽

纳税筹划在国外早已是极其常见的现象，但在国内仍然方兴未艾。从不同角度进行分类，依据税种划分，分别有流转税、所得税、财产税、行为税的纳税筹划；依据筹划活动所涉及范围，分别有战略性纳税筹划和战术性纳税筹划；依据涉税行为所处业务领域划分，分别有生产经营活动中的纳税筹划、投资活动中的纳税筹划和融资活动中的纳税筹划。

一、纳税筹划的基本特点

明确表示出纳税筹划的目的，即减轻税收负担和实现税收零风险；明确体现出纳税筹划的手段，即企业在税法允许的范围内，对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动予以事先合理安排，则纳税筹划是企业一个最基本的经济行为。切入更深层次研究，纳税筹划须具备以下基本特点：

1，目的性

纳税筹划的目的性很明确，即减轻税收负担，并使企业的各项税收风向降至零，追求税收利益最大化。

2，超前性

进行纳税筹划要求企业经营者或投资者，在从事经营活动或投资活动之前，便将税收作为影响最终成果的一个重要因素来安排。通俗点说，对于各项经营和投资等活动的设计和安排，企业必须事先具有符合税法的准确计划，而不是等企业各项经营和投资活动已经完成，甚至税务稽查部门进行稽查后让企业补交税款时，再想尽实施筹划。

3，目的性

纳税筹划是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，其专业性之强使一家企业、一名员工无法凭借自身主观愿望来实施所有计划。在国外，纳税筹划多由会计师、税务师、律师来完成，目前在国内，大多由建立起来并逐渐完善的中介机构承担纳税筹划的业务。

4，合法性

纳税筹划区别于其它税务行为的一个最典型特点便在于其合法性。这指的是纳税筹划不仅要符合税法的规定，还要符合政府的政策向导。在具体实践中，企业采取各种纳税筹划的方法、实施的效果等均须符合税法规定、符合税收政策调控的目标，即使有些方法可能与税收政策调控的目标不一致，企业也可从自身行为出发，在不违反税法的原则下采取一些避税行为。

二、纳税筹划的基本方法

在财务工作实践中，纳税筹划主要通过两个角度进行，其一围绕税种展开研究，将筹划结果最终体现在税种上；其二围绕经营方式展开研究，将筹划结果最终体现在适应纳税优惠政策上。就目前而言。我国的会计实务进行纳税筹划时，大都从自身实际情况出发，结合两种角度实施具体筹划，以实现企业整体经济效益最大化，而操作的基本方法则表现为：

1，缩小课税基础

缩小税基即纳税人通过缩小计税基数的方式来减轻纳税义务和规避纳税负担的行为，其往往借助于财务会计的手段，一则使各项计纳税最小化，尽可能不被税法认定为是应税所得的经济收入：二则在税法允许的范围和限额内，尽量将各项成本费用最大化。前者如我国税法规定，企业取得的国债利息收入不计入应税所得额，那么企业在进行金融投资时，如果国债利率高于重点建设债券和金融债券的税后实际利率。企业便应当购买国债，获取纳税利益；后者如对已发生的成本费用及时核销入账，或对已发生的坏账、资产盘亏毁损的合理部分及时列做费用等。

2，适用较低税率

低税率是纳税人通过合法途径，选择不同的地区、行业、所有制等，使自己直接适用较低的税率，因而适用较低税率即纳税人借助于降低适用税率的方式来降低纳税负担的行为，它常采用低税率法、转移定价法。据我国税法规定，老区、少数民族地区、边缘山区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税三年；国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业，依照15％征收所得税；投资于第三产业，可按产业政策在一定时期内减征或免征所得税等。

3，延缓纳税期限

资金具有时间价值，延缓纳税期限，就能享受无息贷款的利益，一般来讲，应纳税款期限越长，所获利益便越大。比如，把折1日由直线折旧法改为加速折旧法，就能将前期的利润推迟到以后期间，即推迟了纳税时间，进而获得延缓纳税的利益。再如，对可以合理预计发生额的成本费用，采取预提方式及时入账，或者尽量缩短成本的摊销期限等，均可收获合法延迟纳税的效果。

4，合理归属所得年度

通过收入、成本、损益等项目的增减或分摊，所得年度能得以合理归属。如企业销售货物的结算方式不同，其收入确认的时间则不同，收入归属所得年度也不相同，所以企业选择不同的销售方式，便可控制销售收入确认的时间，进而合理归属所得年度。同时，由于期末存货计价的高低对当期利润影响较大。故不同的存货发出的计价方法会得出不同的期末存货成本、出现不同的企业利润，最终影响企业所得税的数额，也能达到合理归属所得年度的效果。但是在一个会计年度内，企业若采取变更存货计价的方法，须严格按照会计准则的要求，并在会计报表附注中对变更的相关内容作出说明，做到合法筹划。

5，适用优惠政策

为鼓励某些特定地区、特种行业、特别企业、新特产品及特殊业务的发展。照顾某些特定纳税人的实际困难，国家制定出大量纳税优惠政策，纳税人即可通过合法途径，依靠纳税优惠政策来减轻企业的纳税负担。而适用优惠政策，正是指纳税人充分利用可享受的优惠政策直接减少应纳税额，进而减轻或免除纳税义务的行为。事实上，把每一项纳税优惠政策当作一个避税地，企业充分利用避税地来享受纳税优惠，是当前我国企业最主要的纳税筹划措施。

三、纳税筹划的基本原则

随着经济的发展和纳税法制化进程的加快，纳税筹划将成为纳税人走向成熟、理性的标志。纳税人要做到合法、合理地规避税收风险，除了掌握正确的纳税筹划方法外，还须切实遵循纳税筹划的基本原则，主要包括合法性原则、前瞻性原则、时机性原则、目的性原则、基础性原则。

四、纳税筹划的基本作用

1，有助于增强纳税人纳税意识

纳税筹划的主要目的是利用国家税收优惠政策和税收法规中的不完善之处，用合理的设计和安排实现节税。而纳税人成功地进行纳税筹划的前提在于熟悉和通晓税法，准确把握合法与非法的界限，完整地保持各种账册文件。为了保证筹划方案的非违法性和有效性，并达到一定时期减轻税负的目的，纳税人则必须学习、熟悉国家税法，具有较高的税收政策水平以及对税收政策深层次加工的能力。在这种情况下，纳税人对税法的了解得以普及，同时使纳税人增强了纳税意识，依法纳税，按照规定及时办理营业、税务登记，及时、足额地申报、缴纳各种税款。

2，有助于实现企业经济效益最大化

税收是企业经营的外部成本，纳税筹划是企业财务决策的重要组成部分。在税法许可的范围内，企业对筹资、投资、经营、组织、交易等事项作出适当安排和筹划，用活、用好、用足国家的税收优惠政策，合理且最大限度地减轻企业税收负担，减少企业现金净流出，实现企业涉税的零风险，增强企业市场竞争力。实现企业综合经济效益最大化。对此，企业要有全局感，用整体观念和系统思维追求“节税”利益，注重整体综合性，以及纳税筹划对企业的投资、融资、生产经营等各方面的综合影响。

3，有助于税收的调节作用

通过税收法律、法规和政策形成一定的税负分布，政府便能实现合理配置社会资源、保护自然环境、调整产业结构等多项政策目标。但政府的税收政策与措施能否起到预期的良好效果，关键取决于纳税人是否对相关税收政策导向作出积极回应。根据税法和政府税收政策的导向，纳税人对不同的纳税方案进行择优，虽然主观目的是减轻自身税收负担，然而客观上却在国家税收经济杠杆调控下，逐步走向合理配置资源和优化产业结构的良性发展之路。显然，在政府正确的税收政策导向下，纳税筹划将对社会经济产生良性、积极的正面促进作用，而税收对国家经济的宏观调控功能也会得以更好的发挥。

4，有助于改善国家税法及税收政策

社会经济形势日新月异，新问题不断涌现，现行税法及税收政策也难免出现过时或不适应之处。税法的某些不完善或缺陷，有时会被纳税人在纳税筹划时所利用，此为避税。从某种程度上讲，纳税人利用税法及税收政策的不完善所在进行避税，恰是对国家税法及相关税收政策的反馈，更是对国家税收政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完整性的检验。利用纳税人纳税筹划行为所给出的反馈信息，国家能及时了解税收法规和税收征管中不尽合理的地方，对税法和税收政策适时作出补充、修订和完善，堵塞税收漏洞，促进国家税收法制建设更好地发展，也加快了社会经济生活的法制化、规范化进程。