会计监督的现状分析及治理措施

王　莉

摘要：本文从会计监督的含义入手，结合相关案例分析会计监督的现状及存在的问题，并抛砖引玉地提出进行会计监督的几点治理措施。

关键词：会计监督现状分析治理措施

现行《会计法》规定：“会计机构、会计人员必须遵守法律、法规，按照本法规定办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督”，会计监督就是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行。会计监督具有两层含义且缺一不可：一是对企业经济活动的合法性、合理性监督；二是对会计工作、会计人员的行为的监督，即自我监督。

一、对企业经济活动的合法性、合理性监督。包括财务会计监督和管理会计监督。

1、财务会计监督。会计核算是会计监督的前提和基础，会计监督是正确进行会计核算的有效保障，两者相互影响、相互促进、相得益彰。财务会计监督寓于财务会计核算中，核算的过程就是监督的过程，，核算的内容就是监督的内容。

2、管理会计监督。管理会计监督是会计主体内部按照自己的管理标准，对其经济活动过程进行的监督和督促。监督资金的管理，保证资金的高效使用；制定采购计划，确定最佳采购批量，完成企业材料的科学管理；监督销售及收款业务，确定最佳销售政策，实现尽可能大的收益和利润。管理会计监督包括事前预测、事中控制和事后评价三个部分，它贯穿并覆盖了企业经济活动的全过程，因此具有综合性、全面性、连续性和及时性的特点。

二、对会计工作、会计人员的行为的监督。

在现代企业中，会计人员既是参与者，又是监督者，因此会计人员、会计工作的自我监督、自我约束就变是尤为重要。而目前社会上有些单位在局部利益或个人利益的驱动下，会计人员根本无法独立行使其监督职能，只能无条件地服从管理者的意志，再加上某些会计人员素质不高，甚至还是无证上岗，会计工作违规违纪、弄虚作假的现象时有发生，致使会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。2009年4月9日广东省高院对“顾雏军案”作出终审裁定，原科龙电器董事长顾雏军授意会计人员虚报注册资本，违规披露、不披露重要信息，挪用资金，由于情节严重，顾雏军被判决有期徒刑10年，并处罚金人民币680万元，其它相关会计人员也均获罪受到法律制裁。此案警钟长鸣、发人深思：如何对经济业务进行有效的会计监督?如何完善会计人员的自我监督机制?如何建立自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束机制的现代企业制度呢?

我认为保障会计监督的有效实行，应采取以下五方面的措施。

(一)加快法律体系建设，为会计监督提供法律保障。国家应完善相关制度规章，使会计监督真正做到有法可依；完善约束机制，严厉制裁违法乱纪活动。国家对轰动一时的“银广厦”案例相关责任人的严厉制裁。给企业会计人员、单位负责人以及对从事审计的注册会计师以警示。

(二)建立健全企业内部会计监督机制，加强财务会计监督力度。严格执行新?《会计法》相关规定，对原始凭证合法性、合理性进行监督；对会计帐簿、财务报告真实性、准确性进行监督；严格实物资产的财产清查制度，严格货币资金的财务收支制度，对企业财产的安全性、完整性进行监督；依照有关规定，委托注册会计师对单位进行审计，接受外部独立机构的监督；及时真实地申报纳税。配合税务机关进行审计核查等。

加强内部会计及相关业务的控制。形成完善的内部牵制和监督制约机制，使不相容职务相互分离、相互制约、相互监督；加强管理会计的监督作用，重视财务分析，通过一系列财务分析指标来评价企业财务状况，监督企业各项生产经营情况，以便l企业经营管理者正确进行经营决策和改善经营管理。同时为投资者作出投资决策和债权人制定信用政策提供信息保障。

(三)明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任。《会计法》规定：作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责：对本单位内部会计控制的建立和有效实施负责。所以单位负责人应为财务人员行使会计监督职能提供环境保障和行政支持。同时，建立企业培训制度，使单位高级管理人员也具备必要的财务及相关法律知识，从而切实提升企业整体财务管理水平。

(四)加强会计职业道德观念的建设，培养高素质的会计人才。企业应对会计人员坚持职业道德教育，使他们深刻领会32字箴言：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务，并以此规范来自我约束，保持良好信誉，整体提高会计人员的职业道德水平；注重会计人员继续教育培训，及时补充新知识、学习业务技能，提高综合素质，使会计监督切实能够有效执行。

(五)强化会计监督的效果，创新财务人员管理办法。比如在某些地区和机构推行财务人员委派制，保持会计人员和会计机构的相对独立性，排除干扰、依法办事，使其更好地发挥监督作用。

总之，会计监督是从事前、事中、事后三个方面对企业的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督，而这三个方面的监督必须相互协调，形成一套严密的监督体系。只有这样，我们才能有效地堵塞漏洞、消除隐患，保护财产、防止舞弊，遏制和打击包括职务犯罪在内的各种经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康稳定发展。