会计职业判断初探

邓丽萍

摘要：文章从会计人员职业判断特点出发，讨论了我国会计实务中会计职业判断的具体表现以及影响因素，从主客观两个方面提出了降低我国会计职业判断对会计信息质量负面影响的方法。

关键词：会计职业判断资源配置信息质量社会监督

中图分类号：F233文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2009)05-147-02

判断是“思维的基本形式之一，就是肯定或否定某种事物的存在或指出它是否具有某种属性的思维过程”。会计职业判断是会计人员按照会计准则和制度的要求，根据会计理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对日常会计事项或交易的处理以及财务报告的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。它具有客观性、主观性、目标性、权衡性和受制约性的特点。财政部在2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》和38个具体准则中，将会计职业判断提升到我国会计发展史上最新高度。在整个会计准则体系中，除原有的会计职业判断如固定资产的折旧年限和预计净残值等仍然需要外，公允价值的计量属性的充分运用更加提高了会计职业判断的要求，这使得会计人员的职业判断已经成为面临会计界的一个至关重要的课题。分析如何降低会计职业判断对会计信息的客观性造成的负面影响，必须从会计职业判断自身的特点出发，提出合理的方案。

一、会计职业判断的特点

1技术性与社会性。会计职业判断是一种基于专业人士的专业知识基础之上的专业性判断而非纯粹的主观臆断，判断的过程体现了其技术性与社会性的辩证统一。技术性是指会计专业人士对从业过程中碰到的事物或现象，必须根据自己的专业知识及个人经验才能作出合理性的决断。判断的过程自始至终融入了判断者个人的理论知识水平、经验和业务技能等。这也是会计职业判断最明显的一个特点。社会性则主要表现在两个方面：一是会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观，要受制于社会的外在约束机制(如法规、政策、目标、国情和技术水平)、会计自身特征、原则及相应的理论框架和会计人员自身的职业道德水准的制约。二是会计职业判断因为不同的会计判断产生不同的会计信息，对相关者决策将产生不同的影响，进而对其利益者的决策行为具有鲜明的经济影响，并最终影响到社会资源的合理配置。

2权衡性与风险性。会计职业判断的过程可以说是一种比较、权衡的过程。只要存在着两种或者两种以上的会计选择，管理当局就会选择其一操纵会计信息来使自己的效用最大化。会计人员在职业判断的过程中，始终面临着多个方案的比较、选优，面临着可靠性与相关性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计人员在进行会计处理时，除了希望判断、选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、盈利能力和现金流量外，还希望通过对会计确认、计量和揭示方法的选择与运用，能更有效地维护和提高企业的自身经济效益，有时甚至做假账，这其实也是一个会计人员权衡的结果。

由于不同的判断结果将生成不同的会计信息，这些信息将直接影响到会计信息使用者的决策行为，进而影响社会资源的配置。换句话说，会计职业判断是有经济后果、有风险的。这种风险的大小从主观上看，会受到会计人员的知识结构、从业经验、判断技巧、工作责任感以及会计人员对客观情况的了解程度等因素的影响；从客观上看，会受到判断对象的复杂程度和社会经济环境的广泛性等因素的影响。

二、会计职业判断的具体表现

1会计原则的选择与协调。我国目前会计法规体系正在逐步转向准则为主导海洋法系模式，会计制度将逐渐退出历史舞台，而会计准则侧重于针对某类交易或事项的确认、计量和报告进行原则性规范。由于会计实务复杂多变，准则不可能做到面面俱到，这就要求一方面会计人员在工作中要严守职业德道，依据会计准则实事求是地确认、计量、报告或披露企业的财务状况和经营成果，并保证财务报告中的每项指标都可以追溯到原始记录；另一方面也应着重培养会计人员的综合职业判断能力，在准则中尽量缩小会计政策和会计方法的选择余地，以保证会计信息的质量。

2会计处理方法的选择。会计方法是反映和控制会计对象、实现会计目标的技术手段，它对资金运动发出的信息以数据的形式进行加工，使之变成有助于经济决策的财务信息和其他经济信息，不同的会计方法会导致会计信息与会计对象之间的重大差异。不过，在这多种会计处理方法之间没有绝对的孰优孰劣，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断在诸多可选择的会计处理方法中充分比较可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等因素，结合企业实际，选择适合于本企业的会计核算方法，公允地反映企业的盈利能力和资产状况，使所提供的会计信息既迎合企业管理者的需要，又能满足公众的需求。在这种程度上说，会计职业判断过程就是会计师凭借已有的信息资料和知识以及经验等对所有各方进行利益关系的协调过程。

3会计估计的运用。在会计实务中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账，这些事项都必须通过会计人员根据自己的专业技术知识和个人的会计工作经验、业务技能预测与推断加以确认和计量。当然，会计的职业判断是一种基于专业人员的专业知识基础之上的专业判断而非纯粹的主观臆断，其判断所产生的会计信息对企业管理当局、投资者和潜在的投资者、债权人、信贷者、政府、税务机关及其他利害关系人的经济行为具有鲜明的经济影响。所以会计人员在进行会计职业判断时不能单纯从技术角度出发，而应更多地考虑法规、政策、目标、国情和技术水平、会计自身特征、原则及相应的理论框架。使本人的会计职业判断能准确、恰当、公允地反映客观发生的经济业务事实的实质，为利害相关者提供真实的会计信息，使有限的社会资源得到合理的配置。

三、影响会计职业判断的因素分析

影响会计职业判断的因素很多，大体可分为主体因素、客体因素和环境因素。

1主体因素。良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面以及长期的经验积累。现实中，由于会计主体的自我保护动机，会计人员、会计机构为实现公司利润最大化、每股盈余最大化、股东价值最大化，会判断和选择不同的会计处理和会计核算方法。所以会计人员在进行职业判断时应尊重大多数股东的理财观、关注企业长远发展；在进行会计职业判断时应选择更加稳健的会计政策，尽量为债权人、管理者、政府宏观调控部门及社会公众和所有利害关系人提供不含“泡沫”成分、少含不确定因素的客观的、尽可能公正的、可充分作为债权人投资、政府部门进行宏观调控依据的、有充分使用和参考价值的会计信息。

2客体因素。会计事项本身具有的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量等特点也对会计职业判断产生影响。一般情况下经济

业务规范性越差、越复杂、越不确定，对会计职业判断的要求也越高，会计信息失真的风险也就越大。

3环境因素。会计职业判断不是一个单纯的会计问题，它是企业相关利害关系人处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。所以笔者认为，在进行会计职业判断时，必须综合考虑影响会计职业判断的各种因素，兼顾方方面面。因此，除主体和客体因素之外也存在其他影响会计职业判断的因素，如会计法律法规、会计职业道德规范、公司治理结构、企业的生产经营特点等。会计法、企业会计准则、企业会计制度的建立与完善，为会计人员进行会计职业判断提供了充分的依据和广阔的空间。在会计实践工作中表现为会计原则的选择与协调、会计处理方法的权衡与比较、会计估计、重要性原则、收益性支出与资本性支出的划分、实质重于形式原则的实际运用等诸多方面。有关规定越完善、可操作性越强，会计人员进行职业判断的依据就越充分，判断的任意性越小，会计信息失真的风险就越小。

四、提商会计人员职业判断能力的途径

通过分析影响会计职业判断的客观和主观因素，从而为会计人员提高职业判断能力的途径和对策提供借鉴。

1提高会计人员自身的专业知识和综合素质。会计人员要树立终身学习的现代教育观念，通过不断的学习，掌握会计实务、税收法规、企业管理等知识，为增强会计职业判断能力打好坚实的理论基础，同时注重会计实践，结合客观环境，将理论知识转化为现实的行为能力，从而使会计职业判断能力得到更好的发挥。

2提高会计人员的职业道德水平。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要具备良好的职业道德。会计人员的道德水平是会计职业判断的基石。会计人员在进行职业判断时，应自觉抵制利益的诱惑和外界的干扰，排除个人主观意念及偏好，客观、公正地进行职业判断，作出会计处理，真实地反映经济业务事项，确保会计信息的真实，为会计信息使用者服务。

3完善社会监督体系，正确运用会计职业判断，确保会计信息质量。为防止企业出于自身利益的考虑而滥用会计职业判断，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用，必须充分发挥外部会计监管系统的作用。尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，强化政府外部监督，尤其是加强对准则、制度执行质量的监督检查并以此约束和监督企业的会计职业判断行为，保障会计职业判断的客观性及公允性，以确保会计信息的真实性。

就企业内部控制系统而言，要完善公司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，以确保上市公司如实编制和披露会计信息。建立健全内部控制制度，堵塞管理中的漏洞，赋予会计人员一定的独立判断权。就企业外部会计监管系统而言，必须按照“行业自律、政府监督、法律规范”的思路框架，建立以“行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规完善为准则”的三位一体的监管体系。尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，保证会计信息的真实可靠。强化政府外部监督。由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务的检查和审计。加强法制建设，制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便，主观蓄意制造虚假会计信息。

提高会计人员职业判断能力是新形势下会计人员必须完成的课题。面对不断扩大的职业判断空间，只有营造良好的政治经济环境、开放创新的社会观念、遵守信用的社会氛围，会计人员才能合理、合法地进行判断，提供真实、完整、可靠的会计信息，才能充分有效地满足各方面的需求，为提高会计信息质量作贡献。

参考文献：

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4杨孝坚.浅谈会计职业判断的应用[J]，经济师，2005(3)。

5徐玉德.论会计的真实性与会计职业判断[J]中国注册会计师。2004(6)。

(作者单位：山西省临汾市人事考试中心山西临汾041000)

(责编：郑钊)