浅谈如何建立和完善企业内部会计控制

董晏卿

摘要：本文探讨了企业内部会计控制管理的几个难点，并对如何建立和完善企业内部控制科技制度进行了思考。

关键词：内部会计控制瓶颈对策

一、引言

现代化的企业管理要求企业建立完善的企业内部控制制度。有效的企业内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。企业内部会计控制作为内部控制的一个组成部分，是企业内部控制的核心。它通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行指挥、调节、控制，以保证企业效益最大化目标的实现。有效的企业内部会计控制包含了对资产安全的保护，能保证账目和财务报告的真实性和完整性。目前有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，违法违纪现象时常发生，以致管理失控，资产流失，经营失败。因此，建立和完善企业内部会计控制制度是当前企业管理面临的一个重要问题。

二、会计内部会计控制制度的重要性和必要性

随着社会环境的变化和企业管理理论的不断演变，会计工作在经济建设中的作用日益明显，同时也要求企业内部会计控制必须随之完善和发展。企业内部会计控制制度是现代企业各级管理者根据财务会计制度规范，对企业的会计及经济业务活动的各个环节、各个方面以及影响和制约公司经营目标的各种因素实施约束与监督的管理活动。其作用不仅在于规范企业会计行为，保证会计信息质量，更重要的是提高企业管理质量。提升企业管理水平，实行企业经营目标。一个企业建立完善的、严密的企业内部会计控制制度并严格地加以执行，使企业内部组织合理、分工明确、职责清楚、奖惩分明、科学管理，才能使企业依照社会主义市场经济有序发展。建立健全内部会计控制制度，对于强化会计基础，实现现代企业法人制度、产权制度、管理制度的结合与统一，将具有十分重要的现实意义。

三、我国建立和完善企业内部会计控制制度的瓶颈

(1)企业内部会计控制制度基础薄弱，我国企业普遍存在着管理层对内部会计控制不够重视的现象。一些企业管理者观念滞后，思想认识不足，过于集权管理，企业里存在“关键人”控制现象，还未意识到内部会计控制的重要性，缺乏建立和完善本企业内部会计控制制度的内在动力，甚至对内部会计制度还存在有很多误解。另一方面，企业管理层人员风险意识薄弱缺乏风险概念，许多企业没有建立风险管理系统，因此抗风险能力低下。环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率的关键，从我国企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度。

(2)企业内部审计机构缺乏独立性和权威性。在实际工作中，有的企业却把内部审计机构作为财务部门的从属机构，使其缺乏独立性和权威性，无法发挥应有的作用，从而使得内部监督缺乏。内部审计机构的建立是强化内部会计控制制度必不可少的制衡机制。而一些按照国家规定建立了企业内部会计控制制度的企业，在实际工作中有没有贯彻执行，过分强调灵活性为由而不按规定程序办理，没有人认真地去考核检查执行的效果。有时甚至为了谋取个人或小团体利益而不择手段，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。

(3)公司治理机构不完善导致内部会计控制乏力。一些企业存在较为严重的“一股独大”现象。这种现象的消极后果是控股股东操纵上市公司的股东大会、董事会和监事会。在这种情况下，控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告。为了控股股东或管理部门的利益，就有可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。

(4)企业内部会计控制制度执行不到位。有的企业虽然制定了内部控制制度，而且也较为全面，但仅仅停留在纸上而不执行、不落实，同时监督检查、考核以及奖惩力度不够，使建立的制度流于形式，未能发挥有效作用来制约会计违法行为的发生。造成这种现象的原因一是由于会计人员综合素质偏低，精通业务，懂会计电算化知识的人才缺乏，不能适应经济业务发展和内部会计控制管理的需要，二是部分会计人员缺乏职业使命感，对工作不负责；另一方面，在目前的会计人员管理体制下，会计人员管理体制不合理，会计人员对企业管理者有一种人身依附关系。缺乏独立性。

四、建立和完善企业内部会计控制制度的对策

1、完善公司治理结构。内部控制与公司治理结构是密不可分的，公司的治理结构是保证内部控制制度有效发挥、保证内部控制有效进行的基础，内部控制对公司治理结构起监督作用。更新观念走出“控制就是牵制”的误区，确立现代控制观念；走出“控制就是集权”的误区，防止高度集权，僵化运作，效率低下；走出“控制就是分权”的误区，防止分权目标不明，责任不清，走出“控制就是处罚”的误区，防止以处罚代替控制，主要应以预防为主。

2、建立合理的考核机制，提高人员素质。加强人员的职业道德教育。建立合理的考核和激励机制。充分发挥责任激励作用并有针对地制订修正措施，强化内部会计控制，调动员工为集团的利益发挥自己的能动性。同时，把业绩考评和利益奖惩相结合，实施严格的奖惩制度，利用利益机制激发企业内部会计控制制度的积极实施。公司必须建立统一的人力资源政策，实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事管理制度，同时更应当加强会计人员的职业道德教育和业务教育，使之不敢、不愿参与财务报告造假。

3、更新观念。全体员工尤其是管理层应树立内部控制理念。内部控制能否有效关键看企业员工有没有内部控制观念，特别是看管理层是否重视内部控制制度。只有管理层首先树立起内部控制观念，自觉执行内部控制，才能防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生。因此，加强对单位负责人的内部控制宣传，提高他们执行内部控制的意识尤为重要。

4、强化内部审计。在我国，内部审计的主要目标除了核查企业会计账目外，还包括对内部控制制度执行情况进行检查，监督单位内部各项规定的落实和执行情况，发现存在的问题并及时反馈，为改进单位内部控制提供建设性意见。内部审计的监督作用，有利于完善企业内部会计控制。

5、必须明确划分企业内部会计控制制度的责任范围，建立健全分层次的内部会计控制责任。协调不同主体的责、权、利关系，使处在每个层次的群体或个人的行为都处在监督和控制之下。明确责任范围，一方面能使各责任层充分发挥积极性。另一方面也使各责任层的行为得到必要的控制。明确规定企业内部各个层面对企业内部会计控制制度应承担的责任，使其真正意识到内部会计制度的重要性，从而由此产生、建立和完善企业内部会计控制制度的内在动力。

实施企业内部会计控制制度，能控制会计信息失真风险。会计信息真实是提供正确决策的必要条件，会计主体要对本单位的会计信息真实性负责，信息真实不仅是财务人员的责任，更是单位负责人的责任。在实际工作中，通常利用外部审计确保会计信息的最终质量，会计报表审计与年终决算同时进行。将外部审计过程中发现的问题在决算过程中及时处理，实现事中预审和事后终审有机结合，加强会计报表质量的事前控制。在日常会计核算中实行财务信息化，所有子公司用统一的会计软件，规范帐、表的取数关系，将会计的帐、证、表的平衡勾稽关系通过会计软件设定，这样就极大地提高了会计信息的真实性、准确性、及时性。

参考文献：

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[2]马勇，企业内部会计控制的几点思考[J]，经济师2006(7)

[3]吴中学，完善企业内部控制提高会计信息质量，商场现代化2006(5)

[4]吕瑜，费瑞萍，加强企业会计内部控制制度的思考[J]，集团经济研究2006(5)