浅谈如何加强企业成本管理的基础工作

张晓兰

摘要：拥有成本优势是企业具有竞争力的体现，企业都在强调加强成本管理，但实际工作中由于成本管理基础工作不到住，致使成本管理流于形式或事倍功半。要做好成本管理必须做好成本全面预算、定额等成本管理基础工作。

关键词：工业企业成本管理基础工作

成本是生产过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动创造的价值的货币表现，也就是企业生产经营中所耗费的资金的总和。拥有成本优势是企业具有竞争力的体现，企业都在强调加强成本管理，但实际工作中由于成本管理基础工作不到位，致使成本管理流于形式或事倍功半。笔者作为成本管理的实践者，认为要做好企业成本管理应当做好以下成本管理基础工作。

一、成本全面预算管理

全面预算管理是以企业经营目标为中心，突出企业经营目标的整体性和综合性，将企业的生产经营活动全部纳入预算管理，统筹安排企业的各项生产经营计划。通过预算的编制下达、执行调整、分析考核，实现企业对生产经营活动的有效控制。企业成本预算包括：产品生产预算或商品采购预算；商品产品总成本预算、可比产品成本预算；主要产品单位成本预算；其他业务支出预算；制造费用、管理费用、财务费用、营业费用预算；成本费用总预算。

企业成本管理部门报送成本费用预算时，应同时报送成本费用预算说明书，主要说明，成本费用预算编制依据，降低成本措施，改进成本管理工作建议等。

二、定额管理

定额是企业编制成本预算、进行成本控制、经济责任制考核的重要依据。工时、材料、能源(燃料、动力)、工具消耗、设备利用、物资储备、存货占用、费用开支等，都必须实行严格的定额管理制度。定额应结合生产技术的进步和管理工作的改进，按平均先进水平制订，并分解、落实到车间、班组，各项定额应根据情况变化定期修订。具体包括产品工时、产品材料消耗、能源消耗、工具消耗、设备利用率、物资储备、存货占用、费用定额等。产品工时定额，应保证预算期间公司规定的劳动生产率增长指标的实现。产品材料消耗定额，应保证预算期间公司对材料利用率提高和对材料节约指标要求的实现。新造产品采用工艺定额；修理产品采用综合统计定额；试制产品采用设计定额。能源消耗定额，应根据公司下达的能源指标，结合产品能耗统计资料，按节约原则合理制订。工具消耗定额，应以公司核定的低值易耗品、在用工具占用量为基础，结合工具消耗的统计资料制订。设备利用率，应以公司核定的产品工时定额为基础，制订产品设备台时定额。物资储备定额，应根据预算期生产任务，结合物资供应情况，按保证生产、节约资金的原则制订。存货占用定额，应按公司加速存货周转率的要求及公司供、产、销变化情况核定。费用定额，除国家有关部门已规定的费用标准外，公司应根据制造费用、管理费用、财务费用、营业费用明细科目，分项核定。各基本核算单元制订的定额，应分别报送企业财务和有关业务部门及成本费用控制的执行部门。作为编制成本费用预算、派卫、领料、用款和控制成本费用支出的依据。主要产品的材料、燃料、动力消耗定额。应报公司审核、备案。对定额的执行情况要制订相应的考核办法予以奖罚。

三、原始记录管理

企业在生产经营活动中的产量、质量、工时、设备利用、材料、燃料消耗，物资收发和领退，零部件、在产品、半成品的转移，库存商品的入库与发出，财产物资的盈亏毁损、资金的支付审批等都应有原始记录。要完善资金支付审批手续，开支报销必须有合法凭证，按规定需要报上级批准的，应在上级批准后，方能支付，不得先支后报。原始记录应具备以下内容：原始记录名称；填制时间；接受企业名称；经济业务内容；实物数量、单价和金额；填制单位和填制人姓名；经办人签名或盖章；其他需要说明的事项。原始记录的填制必须真实、及时、完整、数字准确、字迹清晰、简便易行，符合生产经营管理和成本核算的要求。作为记账凭证附件的原始记录，要随同记账凭证装订保存；数量过多的原始记录，可以单独装订保管，但在封面上应注明记账凭证的日期、种类和编号等，同时在记账凭证上也应注明原始记录的名称、编号、应附原始记录张数等内容或“附件另订”字样。

四、计量验收管理

物资的进出和消耗，都要经过计量、验收。各种计量设备、工具和仪表都要配备齐全，并指定专职机构或专人进行校正和维修。材料购进要核对技术证件，按标准进行化验检查，不合格的原材料不得投入使用，以确保产品质量。同时填制有关原始凭证以便退货和索赔。对各种物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移，产成品的入库和发出等各个环节都必须进行严格的计量验收，建立验量与验质相结合的计量验收管理制度。对物资在采购、保管过程中的合理损耗应完善审批程序与审批办法。

五、生产管理

企业应按行业管理要求，建立和完善生产纪录。统一作业批号编制。规范管理和控制生产过程。企业的商品、外委劳务、作业、自营工程、内部劳务，均应开具生产作业通知单。为简化手续，对于主要产品的生产，可以用月度生产计划及备品计划代替。

财务部门对无计划、无合同、无预算和没有落实款源的项目，有权拒绝付款；对无生产作业通知单或生产计划的生产项目，有权提出停止生产或不予付款。

六、考勤报工管理

直接生产工人应按产品工作号或每台(辆)产品报工，分清生产工时与非生产工时。直接生产工人的出勤工时应与班组考勤记录核对一致。人力资源管理部门负责考勤表的发放和收取。考勤的统计和工时的计算。并将计算结果按规定的时间要求报工资管理员计发工资。立生产工人完成定额核算制度，劳动管理人员按月计算生产定额完成率、小时工资率，分析高低因素，并将定额完成情况和分析资料，按规定日期交会计人员。财务部门应根据劳动工资(人事)部门的人事动态文件及规定的职工分类建立职工工资动态卡片。掌握职工人数及工资变动状况。

七、物资收发管理

领料应按生产作业通知单、产品物资消耗定额、修理细录、工程预算、费用预算等严格控制。企业可根据实际工作需要，规定由会计人员审签领料单的范围。属于某车间专用，并存放在该车间的物资，须按仓库分存物资管理，其领用手续同上，不得以购入作为领用，一次列销。产品完工、工程结束后的剩余物资，应及时退库或办理领退手续，结转其他产品继续使用。仓储物资应定期盘点，盘盈、盘亏结果按规定办理。

八、废品管理

废品包括不符合规定技术标准的零件、半成品、在产品、产成品。废品分为可修复废品和不可修复废品。经过修复能按原用途利用且修复费用合算的，为可修复废品：修复在技术上不可行或经济上不合算的，为不可修复废品。产品可用，但质量不符合规定技术标准的，应实行降级、降价的，为次品。检验人员根据产品质量标准，判定该工作物是不可修复废品或不良产品时，应填写废品记录，明确责任部门和产生原因。责任部门应及时召开废品分析会，查明具体原因和责任人员，采取切实有效的措施，防止废品的产生。检验部门每月应统计、分析全月发生的废品和不良品，将统计分析资料分送财务部门一份，财务部门应核算废品损失、次品损失费用。企业废品应根据废品记录及时单独隔离存放并附标记，按规定程序进行处理。产品发出后，用户发现产品质量问题，应派人与用户共同检查，做出记录，属生产企业责任的“三包”损失，由生产企业负担。

九、在产品管理

车间核算员应建立产品台账，反映当月各种产品的生产数量，投料数量，完工、废品、交库数量，结存数量。车间存放的在产品，应控制在规定的范围内，并配备必要的设施，实行定量存放和保管。在产品台账要根据签收后的收发凭证及时登记。要定期进行实物盘点核对，做到账、卡、物相符。月末车间(工段)核算员应将在产品清单交会计员，据以对在产品进行计价。

十、产品完工验收管理

产品完工必须符合以下条件：产品完全结束生产过程：通过技术检验，符合产品验收标准或批准的技术文件；

对完工的产品，应由生产车间填制产品入库单，经检验部门填制验收记录后交库。各职能部门和财务部门，均应根据当月规定的时间以前的验收记录和产品交库单核算完工产品数量和完工产品成本。