对完善我国企业内部控制的思考

廖明凤

摘要：当前我国企业的内部控制问题非常突出，影响了企业的经济效益和企业发展。本文在分析企业内部控制涵义基础上对我国企业内部控制存在的各种问题进行了探讨，并从完善公司治理结构等角度出发提出了完善我国企业的内部控制体系的对策。

关键词：内部控制治理结构企业文化

一、企业内部控制的涵义

内部控制是企业为维护资产完整，保证会计信息正确和财务括动合规、合法，贯彻企业经营决策，实现经营目标，提高企业经济效益而在企业内部建立并实施的对各项经济活动进行系统监督检查和调整的制约机制。企业内部控制是衡量现代企业管理水平的重要标志，通过美国安然和通破产，中国航油股份海外投资巨亏等一系列惨痛教训得出的启示是：得控则强、失控则弱、无控则乱。各国会计乃至管理领域对构建完善的企业内部控制和公司治理机制的需求日益强烈。一方面政府部门对企业的内部控制提出了更严格的要求，采取了更严格的监管；另一方面学者们也开始重新审视对内部控制的已有研究成果，反思当前内部控制理论和实务中存在的问题，以求得解决问题的良方。

二、我国企业内部控制目前存在的主要问题

目前，我国尚处于经济转轨时期，许多企业的内部经营管理还处在凭经验的被动阶段，内部控制十分薄弱，会计信息失真、财务舞弊和经济犯罪的现象十分严重。我国企业的内部控制主要存在以下问题：

(一)公司治理结构不完善

企业内部控制由不同层次的控制构成，其中公司治理层次的控制是最高层次的内部控制。企业内部控制和公司治理之间是一种相辅相成的关系，良好的公司治理结构是内部控制发挥作用的基本前提；健全的内部控制机制也将促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。从我国企业的现状来看。公司治理存在的问题主要有：首先是股权结构不合理。内部人控制、大股东控制等问题严重，大股东通过设置各种条件和障碍剥夺股东尤其是中小股东的知情权质询权的现象，特别是在国有股、法人股控股的情况下，国有股东和法人股东“一票制胜”，中小股东的权益更得不到切实保护。其次是公司组织结构未发挥应有的制衡作用。如董事会独立性不强，由于所有者缺位或大股东控制，董事会的运转并未发挥实质性的作用；监事会也仅只是一个摆设。再次是激励机制存在缺陷。表现为激励不足与激励不当，经营者的报酬普遍较低。

(二)风险意识差，内部压力不足

由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业的经营管理会面临来自各方面的经营风险，如投资风险、筹资风险、开拓市场的风险、信用风险等等。然而，从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度。没有形成足够的风险意识，对企业所面临的风险认识不足、重视不够，更缺乏有效的风险管理机制。

(三)内控机制不健全，控制乏力

为了保证控制目标的实现，企业必须制定控制政策及程序，并予以执行，管理当局必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划即使再好，如果没有人去考核、去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备。在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。因此，整个内部控制的过程必须施以恰当的监督。并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。

(四)风险评估不足、意识薄弱

随着世界经济一体化程度日益深化。企业将会面对更大的环境变化和生存风险，企业所面临的风险主要是市场风险、营运风险、信贷风险、法律风险、技术风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、电子商务等。在诸多风险中，大多数企业最主要的风险是营运风险。但不管是什么风险，企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理，但我国企业缺乏的就是这种机制，往往出现盲目扩张等风险。

(五)企业文化建设没有引起足够的重视

企业文化是企业在长期经营活动中逐渐形成的。有着共同价值观、共同的理想，并有共同的行为准则、共同的价值取向的一种亚文化体系。企业文化能排除企业发展中一些人为的阻碍和摩擦，建立一种和谐的内部关系。企业文化能使企业员工上下团结一致，努力为实现企业的目标而奋斗，提高企业的竞争力。然而目前我国许多企业的管理当局对此知之甚少，即使认识到了企业文化在企业经营管理中的重要作用，在建设企业文化的投入力度也不够。没有意识到企业可以通过企业文化的管理思想和去唤醒员工的主体意识，唤起员工的主人翁的精神，真正让员工成为自己的主人、企业的主人，更好地为企业服务。

三、对完善我国企业内部控制的思考

鉴于我国企业内部控制存在的诸多问题，要突破这些瓶颈需要社会各界的共同努力。因此，我国企业在借鉴国外优秀研究成果时，应当注意结合自身实际来加强和完善自身的内部控制体系。

(一)完善我国公司治理结构

对于我国经济转轨时期公司治理存在的诸多问题，应当从三方面进行完善。一是要强化董事会职能。建立完善股东大会、董事会、监事会与经理阶层之间相互制衡关系。健全董事会的功能是企业内部控制的关键。董事会连接着所有者和经营者，是内部控制的最高层次。应做到董事长与总经理分设，增加董事会中独立董事的比重，减少内部人和大股东控制，使其最大限度地发挥公司监督制衡及决策作用。二是提高监事会地位。内部控制框架的五大要素之一是“监督与纠偏”。我国企业目前现状是处于内部控制核心地位的监事会的监督长期弱化。主要原因就是监事会的地位不高，监事被董事和经理视为从属的地位。按照我国《公司法》的规定，监事会在公司治理结构中处于和董事会并行的地位，直接向股东大会负责。因此，应提高监事会的地位，在监事会成员中引入利益相关者，并协调好独立董事与监事之间的关系，发挥监事会在内部控制体系中的重要作用。三是提升管理者素质。企业内部控制是企业管理职能的重要组成部分。管理者在行使管理职能时所表现出来的个人素质对企业的生存和发展有着举足轻重的影响。现代管理理论认为，以人为中心的领导方式比以任务为中心的领导方式更能团结员工，增强员工的归属感，从而发挥出更大的积极性和创造性。这些对内部控制同样适用，企业在建立内控体系之后，需要一些具有统帅能力和感召力的人去激励和推动制度的执行。企业管理者的素质和管理才能，对企业内部控制设计的风格和运行有极大作用。

(二)加强政府的引导和监督

市场经济有其局限性。需要政府适度地参与其中，以保证经济社会健康、有序地发展。2009年7月1日《企业内部控制基本规范》的实施将为我国企业制定内部控制规则提供了普遍适用的

平台。在肯定意义的同时应当知道，市场经济的本质是法制经济，要改进和完善内部控制制度从根本上就必须加强内部控制的法制建设。而我国政府发布的内部控制规范属于行政法规的范畴，法治力度明显不足。政府在完善行政法规的时候更应着力加强关于内部控制的立法，以引导企业有效地执行内控制度；加强立法同时要加强执法的力度，很多企业的“上有政策，下有对策”正是由于政府监督不力、执法不严才导致的内控失效。因此，政府应逐步建立一套以基本规范为统领，以评价指引、应用指引等配套办法为补充的内控标准体系，并不断完善以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为保障、各方面积极参与的内控实施体系，在企业建立和执行内部控制制度的过程中发挥其应有的引导和监督作用。

(三)强化内部监控和内部控制执行力

内部控制执行力是指企业执行内部控制制度的能力和力度。很多企业在政府的引导下都逐步建立了较完善的内控体系，而导致内控制度无效的真正原因还在于内部控制缺乏执行力，仅仅把内部控制当成一项国家任务来看待，建立就完事了，而没有很好的执行。所以，内控体系要在企业真正发挥作用最首要的一点就是企业真正重视它，要把内控体系看作企业运营所必需的一项资产，并且企业运用这项资产能够给它带来比取得以及维护该资产所需的成本更高的收益。只有在这个前提下企业才会自觉、认真地去执行内控制度。这些意识不仅高级管理者要有，企业的每一位员工同样要具备。同时建立健全企业内部审计机构，完善内部控制评审职能施以恰当的监督。通过监督活动在必要时对其加以修正。由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。同时，为确保内部审计监督作用的发挥，促进内部控制的严格执行，必须加强对内部审计机构和人员的管理，提高审计人员的素质，并赋予他们一定的独立权限，以确保审计的独立性、客观性。

(四)进行全面的风险评估

面临企业内外环境的日益复杂化，以及企业间竞争的日益激烈，企业风险不断地提高。风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险。所谓经营风险是指因生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部的诸多因素的影响，具有很大的不确定性。因此，企业要树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险、风险报告等措施，对企业面临的经营风险和财务风险进行全面防范和控制。

(五)加强企业文化的建设

企业文化在企业经营管理中的重要性，使其不可避免地影响企业的内部控制。而在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们的行为规范，从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。企业经营管理者应该重视对企业文化的培养和塑造，制定和实施企业文化战略，可使企业上下团结一致，员工最大限度地发挥作用，实现自身价值。并且企业在培养自身文化时，应避免一种只注重内部和短期的企业文化，要保持一种健康的文化氛围，使企业文化与公司战略目标趋于一致。