企业应收账款的管理认识和研究对策

胡　榕

摘要：应收帐款是企业发生的除应收票据以外的应收营业款项。即因销售产品、材料、提供劳务等业务形成的，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。应收帐款是企业的一项重要流动资产，也是一项风险较大的资产。如果对应收账款管理不善，就会影响企业的资产质量和安全，加大企业的经管风险。本文主要阐述了应收账款管理的必要性和管理不善给企业带来的危害，及如何加强企业应收账款管理进一步有效完善应收账款内部控制的建议。

关键词：应收账款必要性影响管理控制

一、引言

在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都是建立在商业信用基础上，以赊销方式实现的。商业信用在扩大销售、拓展市场、降低整体经营成本、强化企业市场竞争地位和实力。进而实现规模经营等方面有着其他任何结算方式都无法比拟的优势；然而，随着信用经济的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。

对应收账款进行管理研究是现代企业管理的重要组成部分，过高的应收账款将会导致企业不良资产的增加，降低了企业资产的盈利能力，从而会引起企业相关利益者的高度关注，对他们的投资决策产生影响。基于应收账款管理对企业的重要性，目前国内还没有形成一个完整的应收账款管理体系。甚至对应收账款管理体系的内容也没有形成统一的意见。这样一来，如何建立一个有效实用的应收账款管理体系便成为企业面临的主要问题。

二、企业应收账款管理不善对企业造成的影响

(一)增加了应收账款管理过程中的出错概率。给企业带来额外损失

企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。

(二)增加了企业资金机会成本损失

会计学上一最重要的概念便是机会成本，机会成本是做一件事时而失去做另一件事的成本。这种资金的机会成本主要体现在：第一，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但如果应收账款大量存在，特别是逾期应收账款的比例不断上升，就会导致占用在此部分的资金丧失了其时间价值；第二，因应收账款而引起的催收使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本费用；第三，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了企业的利息费用。由于以上各种成本费用的增加，使得资金丧失了赢科的机会，增加了资金的机会成本。

(三)夸大了企业经营成果

我国企业实行的会计原则是权责发生制。也即当期发生的赊销全部记人当期收入，但企业账面利润的增加并不能表示如期使企业实现现金流入。如果企业应收账款大量存在，而又没有应收账款的现金收回，这样实际发生的坏账损失就会超过计提的坏账准备，虚夸企业的资产和利润，造成企业资产不实。增加了企业的经营风险。

(四)降低了资金使用效率

大量的应收账款使企业的商品销售与资金流入不一致，商品和销售发票已开出，销售已经成立，货款却不能同步回收，这种没有货款回收的销售收入，势必大大降低了资金的使用效率。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，那就可能会产生企业用流动资产垫付股东年度分红的可能性。因此，企业因追求表面效益而产生的垫付款项会占用大量的流动资金，必将影响到企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响到企业的正常生产经营支出，甚至会引起企业破产或倒闭。

三、加强企业应收账款管理理念，建立全程化管理对策

应收账款解决方案的形成，是从如何管理和清理应收账款着手，首先明确应收账款具体由谁来管理；其次通过完善工作制度，细化工作流程，运用科学的方法和工具对应收账款进行管理，形成一套全程化的管理理念。

(一)事前控制：实行客户资信管理制度，识别客户风险

建立合理和完善的信用管理体系。要实现对高风险客户的控制和严格管理，首要任务是必须在交易之前能够预测出客户的信用风险。在实际交易过程中，客户的信用风险是通过不同的形式，在不同的阶段表现出来的，有些风险是潜在的。有些风险受多种因素影响，往往导致对高风险客户的识别和判断异常复杂和艰难。如果企业本身不具备规范的、较为专业化的客户资信管理能力，很难靠销售系统的管理人员或业务人员完成这项重要的工作。对于企业来说，根本的防范方法是实行严格的客户资信管理制度。以专业化的方法，事先识别高风险客户，在销售结算和货款回收工作中采取有针对性的措施。这样可以很好地保护企业的正当利益不受损害，保证企业赊销低损失、低风险。

(二)事中控制：实行内部授信制度。评估、分析业务风险

实行客户授信制度是规避业务风险的中心环节，核心是信用额度的制定。信用管理部应将已经获得的客户信息录入系统，运用专门的信用分析技术和模型，通过一系列科学的、定量化的信用评估，明确结果并依照预订审批权限进行决策，决定是否开展赊销，以确定合适的赊销额度和赊销期限。并要定期对放账客户做资信调查，随时调整赊销额度，同时对应收账款进行跟踪监控。最大限度地降低发生坏账的可能性，减少交易人员的主观盲目决策，进而使赊销成为一个有计划、有成本但可控制的过程。

(三)事后控制：实行应收账款管理制度。控制处理资金风险

对信用期内的应收账款的监控和对发生拖欠的账款及时进行有效追收，是事后控制的核心工作。通过对应收账款实行一系列专业化、系统化的管理方式，最大限度地提高应收账款的回收率，缩短收款周期，减少呆账、坏账损失，来保证企业资金的正常运转。加强应收账款的事后管理，确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前充分考虑成本效益原则。

(1)应收账款的追踪分析。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题，因此必须对授信客户的经营情况、偿付能力进行日常追踪分析。特别要关注重点客户内、外部经济环境的变化和重大不利事件对其经营情况、流动资金的影响。加强日常监督和管理，要及时了解赊销者的经营情况、偿付能力，以及客户的现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要，必要时企业可要求客户提供担保。

(2)应收账款的清收监督。企业赊销所发生的应收账款，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。对此。企业应实施严密的监督，随时掌握清收情况。实施对应收账款清收情况的监督可依据赊欠合同。通过对应收账款的账龄和结构进行分析，并可以从中掌握以下信息：(1)有多少欠款尚在信用期内，对在信用期内的应收账款实行追踪分析；(2)有多少欠款超过了信用期，超过不同时间段的款项各占多少；(3)超期欠款的客户结构及成为坏账的可能性。对应收账款清收情况的监督分析是制定有效的收账政策的关键依据。

(3)收款政策的合理制定。收账政策是指企业对各种不同逾期期限和不同情况的客户划定不同替界级别、确定不同的催收方式和催收策略，包括准备为此付出的代价。比如，对与企业关系重大、信誉良好、逾期较短的客户，应划定较低的警界级别，以友好的方式加以清收，以免将来失去这一市场；对逾期稍长但信誉尚可的客户，可划定中等警界级别；对逾期很长、故意拖欠的客户，则划定较高的警界级别，除通过措辞严厉的信涵催款外，还应派人上门催收，必要时提请有关部门仲裁或提起诉讼以及采取留置抵押品或向担保人追偿等办法。