浅议谨慎性原则在企业会计中的运用

王亚军

摘要：谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，谨慎性原则体现于会计核算的全过程，包括会计确认、计量、报告等各个方面。从谨慎性原则的运用来看，扩大谨慎性原则的使用范围，有利于进一步挤去资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确、可靠的会计信息。有利于企业作出准确的经营决策，有利于保护债权人和小股东的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。

关键词：会计核算谨慎性原则会计信息财务分析

谨慎性原则是指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。在会计核算中应当对企业可能发生的损失和费用，作出合理预计。谨慎性原则又称稳健性原则，或称保守主义。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，比如债务人的死亡、破产，固定资产因技术进步而提前报废，恶性竞争等情况。企业经营存在风险，实施谨慎原则。对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，真实考核经营者的责任。有利于提高企业在市场上的竞争力。

一、谨慎性原则在企业会计核算中的运用与体现

会计核算中谨慎性原则的运用，体现在《制度》和具体会计准则的诸多方面，下面举一些例子来说明。

1、新制度针对我国企业当前普遍存在的资产虚增现象。进一步扩大了谨慎性原则的实用范围。借鉴国际会计准则，在原来《股份有限公司会计制度》规定计提的应收账款坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备等四项准备的基础上，又增加了固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备这四项减值准备。而且。在会计政策的选择方面企业自主选择的余地更大，如对于坏账准备。原制度规定必须按国家统一规定的比例计提，已经发生的坏账损失必须经过财政部门批准才能冲销，致使大量呆账、坏账长期挂账。固定资产也存在类似情况。这些都是导致企业资产不实的重要因素。新制度则规定，坏账准备和累计折旧的计提方法及计提比例均由企业自主合理确定。这样就能使会计更加真实地反映资产的有效价值，增强企业抵御风险的能力。从而真正体现出资产必须具有能够给企业带来预期经济利益的属性，借此提供更加真实稳健的会计信息。

2、发出存货计价方法的选择。存货采用实际成本核算时，发出存货的计价方法，有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。在物价上涨时，发出存货的计价采用后进先出法，会使本期成本接近当期水平，减少利润中水分，期末存货价值偏低，体现了谨慎性原则。若采用先进先出法，则会使本期成本偏低，利润中水分加大，期末存货价值升高，实现不了稳健性目的。

3、固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法有平速折旧法(平均年限法、工作量法)和加速折旧法(年数总和法、双倍余额递减法)两大类。若企业选用加速折旧法计提固定资产折旧。则可使企业在固定资产使用的前几年多提折旧，从而减少利润，少交所得税，等于取得了一笔无息贷款，又可使投入的资金尽早收回，提高资金的利用率，体现了谨慎性。

4、企业对财产清查中所发生的盘亏，于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，于期末结账前处理完毕。期末结账前尚未经批准的，在对外提供的财务会计报告上先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准的金额与已处理的金额不一致，调整当期会计报表相关项目的年初数。

5、债务重组收益计入资本公积，而非当期损益。在对债务人的会计处理上，《企业会计制度》最大的特点就是债务重组产生的差额收益计人资本公积，而不列作当期损益。对于以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积；若发生债务重组损失，则确认为当期损失。

6、收入的确认与计量。《企业会计准则——收入》规定：收入必须在若干相关条件同时满足时才能确认。如果在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表目对收入分别以下情况确认和计量：(1)如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已发生的劳务成本计算确认收入。并按相同金额结转成本；(2)如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本确认收入，并按已发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；(3)如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。这些规定，充分体现了谨慎性原则。

7、无形资产确认和计量。《企业会计准则——无形资产》中规定：对企业自行开发的无形资产的开发成本直接计人当期费用，不计人无形资产价值；当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。

8、投资。企业确定被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减至零为限。如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分配分享额超过确认的亏损分担额以后，按超过来确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。短期投资所取得的现金股利和利息作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值，不再作为投资收益确认当期损益。

二、谨慎性原刚在财务分析指标中的运用

在财务分析过程中，同一财务分析指标往往有多种计算方法，从而可能得出不同的结果，反映出不同的经济信息。作为企业财务报表使用者在分析企业会计信息时也应该持稳健态度。下面就几个比较典型的财务分析指标所体现的谨慎性原则进行论述：

1、资产负债率是负债总额除以资产总额的百分比，也就是负债总额与资产总额的比例关系。资产负债比率反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹集的，也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度，它反映企业的财务风险和长期偿债能力，本着谨慎性原则，所以将短期债务也包括在用于计算资产负债率的负债总额中。

2、流动比率。流动比率=流动资产／流动负债×100％这一比率用于衡量企业流动资产对流动负债的保障程度，亦即流动资产在短期债务到期前可以变为现金用于偿还流动负债的能力。然而在流动资产中往往有些项目在实际情况下不能很快转变为现金。从会计处理来看，某些挪借的公款或呆帐、坏帐是通过其应收款、长期应收帐款等科目反映的。从稳健原则出发，应当在计算流动比率指标时予扣除或根据具体情况按一定比例扣除。

3、速动比率。速动比率速动比率=速动资产／流动负债×100％该指标用于衡量企业流动资产可以在当前偿还流动负债的能力。是一种更及时地反映企业流动性的指标，所谓速动资产是指变现能力较强的流动资产，它包括现金、应收账款、应收票据、在有价证券上的短期投资等，但不包括存货和待摊费用等。速动资产不包括存货是因为存货转化为现金的能力相对较差，并且具有一定的不确定性。而待摊费用虽然属于流动资产，但是它的变现能力或偿债能力是非常低的，几乎是零。速动比率更充分地体现了谨慎性原则的要求。

4、应收帐款周转率。应收帐款周转率=赊销净收入／平均应收帐款余额。该指标是指在一个会计年度内应收帐款转为现金的次数。目前我国企业应收帐款周转率较低。主要原因是平均应收帐款余额增长过快。在具体计算该指标时，分子赊销净额应为销售总额减去销售退货损失，分母应收帐款余额采用总价法核算时包括销售折扣，折让和坏帐准备。另外一个值得注意的是。平均应收帐款余额用简单平均法，对于季节性经营单位不一定合理，年末如为淡季，该比率也有可能较高，但并不能因此说明企业效益好。

三、小结

谨慎性原则是会计核算的基本原则之一，它对具体会计核算行为起着非常重要的指导性地位。会计核算中如果谨慎性原则运用恰当，即企业的经营者以谨慎的态度来处理会计上的谨慎性原则，可以收到增强会计信息真实性、客观性的积极效果；另一方面，在会计核算中，如果谨慎性原则运用得不恰当，不合理，甚至滥用，企业以谨慎性为借口故意压低资产和收益。计提秘密准备故意抬高负债和费用，就会破坏会计信息的真实性。如美国能源巨头安然公司的倒闭，其中最主要的原因之一就是该公司严重违反了谨慎性原则，为了使自己股票价格上升。人为提高企业利润，结果是自己给自己制造了一个定时炸弹，最后走向破产的地步。因此，我们企业在会计实务中必须认真地贯彻谨慎性原则的要求，真正做到用好用活。我们在应用谨慎性原则时一定要谨慎。如何使企业资产更有效，利润更真实，这都需要会计人员有丰富的专业知识和较强的职业判断能力。这样，就要求企业必须努力提高会计人员的素质，讲究良好的职业道德，加强企业在会计核算中的专业判断，对会计交易或事项做出谨慎性的处理。