管理会计在我国企业的应用与深化

董利武

摘要：随着企业管理上升到战略管理阶段，管理会计在企业管理中的地位必将越来越重要，管理会计必须从满足企业内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究。正基于此，文章以管理会计的工作内容为切入点，全面分析了管理会计在我国企业的应用现状，据此，从(微观)企业和(宏观)理论角度提出了进一步深化管理会计在我国企业的应用的构建策略。

关键词：管理会计企业深化

管理会计的产生和发展极大地丰富了会计学科的内容，是会计向管理的延伸和渗透，它具有解释过去、控制现在和规划未来的职能，如果企业重视，应用的好，它会在企业经营管理中发挥巨大的作用。随着我国企业进一步融入经济全球化，伴随着企业管理上升到战略管理阶段，管理会计在企业管理中的地位必将越来越重要，管理会计必须从满足企业内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究，最终提高企业的竞争力和实现最佳的经济效益。

一、管理会计的工作内容简述

要加强管理会计在企业中的实际应用，必须首先明确管理会计的工作内容。概括地讲，管理会计的主要工作是根据企业的经济实力和未来发展方向，对其经营目标和实施方案进行预测决策，编制预算，对经营活动进行全方位、全过程的价值控制，考核评价有关方面的经营业绩，为加强企业内部管理献计献策。具体而言，应包括以下内容：～是预测经营前景。即按照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的量化模型，有目的地预计和推测未来企业销售、成本、利润及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策提供第一手信息。二是参与经营决策。即根据企业决策目标搜集、整理有关信息资料，选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标，并做出正确的财务评价，最终筛选出最优的行动方案。三是规划经营目标。即在最终决策方案的基础上，将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去，从而合理有效地组织协调供、产、销及人、财、物之间的关系，并为控制和责任考核创造条件。四是控制经济过程。即将对经济过程的事前控制同事中控制有机地结合起来，事前确定科学可行的各种标准，并根据执行过程中的实际与计划发生的偏差进行原因分析，以便及时采取措施进行调整，改进工作，确保经济活动的正常进行。五是考核评价经营业绩。即在各部门、各单位及每个人均明确各自责任的前提下，逐级考核责任指标的执行情况，找出成绩和不足，从而为奖惩制度的实施和未来工作改进措施的形成提供必要的依据。

二、管理会计在实际应用中存在的主要问题

从1983年开始，我国会计学术界开始掀起学习管理会计的热潮，在实践中也应用了管理会计的某些方法，取得了一定的成效，如本量利分析和经济预测。但是由于我国经济体制改革的许多措施尚未到位，到20世纪末期，管理会计中国化的问题实际上难以取得重大突破，甚至出现了怀疑管理会计能否在中国行得通的思潮。总体来看，管理会计在我国的应用不尽如人意，存在的问题主要表现在以下几方面：

(一)企业决策者管理意识较为薄弱

管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前由于受到传统做法和习惯势力的影响，管理意识较薄弱。其一，管理会计工作地位低下。一些会计人员和经营决策者认为，会计就是算账、报账，至于管理、经营决策是企业领导的事情。财务会计一直是会计人员工作的最重要组成部分。其二，企业经营决策者管理意识不高。企业经营决策当局对管理会计的重视程度和影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而目前，多数企业经营者里这一要求还有一定距离。并且有些经营者受传统等级观念的影响，“长官意志”较重，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力。从而影响了管理会计在企业中的应用。

(二)未能将管理会计的职能和工作内容独立于财务会计

在我国，长期以来企业会计工作主要集中在财务会计日常工作的简单循环上，很少从企业经营战略目标的高度去研究和重用管理会计。管理会计是一项应用性很强的工作，必须有专门的责任机构和责任人员承担，才能卓有成效的开展起来。目前在众多企业中，财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员，但从现有实际看，全国很少有企业设专门的管理会计机构和专职人员，即使个别企业进行实际应用，也是把任务分解到有关职能部门去承担。如：把预测职能分配给统计部门，把计划职能分配给业务部门，把预算职能分配给财务部门，把决策职能分配给决策当局，把控制职能分配给生产或施工部门，这样就把一个原本完整的活动割裂得七零八碎，降低了各项职能的应有效果，应用效果很差。

(三)会计人员缺乏管理会计工作应具备的素质

与传统核算型会计人才相比，管理型会计人才无论就其思维方式还是知识面来说，都要求处于更高的层面。从事管理会计的人员，不仅要精通企业财务会计的原理、方法、及相关的政策法规，而且要全面掌握现代企业经营管理知识；不仅要熟悉企业的状况，而且要对整个企业经营活动过程有全方位的了解和把握：要能依据已搜集到的各种经济资料，设定某些经济参数，采用一定的管理会计方法，对企业某一方面的经济活动趋势做出事前预测或规划。由于管理会计被引入中国的时间较晚，以及管理会计学科自身的一些缺陷，企业会计人员掌握管理会计知识的途径非常有限，特别是有相当一批数量的会计从业人员根本就不了解管理会计：作为一项非常重要的中级会计职称考试，用财务管理代替了管理会计，那么参加中级职称考试的会计从业人员对管理会计的了解程度就更加可以预见了。

(四)已有的应用管理会计的经验亟待系统总结和提高

令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例缺乏系统的研究和归纳总结，由于缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，管理会计经验在我国企业未能得到有效的普及和推广应用。从已经公开发表的文献和资料上看，我国一些企业过去应用管理会计的经验，主要是以实务人员为主介绍基本情况的较多。由于没有学术界的参与，其经验难以在理论上得到系统的归纳与总结，从而难以将其经验广泛进行推广与应用。而学术界虽然具有理论研究的特长，但由于种种原因缺乏深入到企业中去理解管理会计在实践中的应用情况，开展的调查研究主要以调查问卷为主，由于缺少实际调研环节，学术界开展的管理会计研究就难免出现空洞、脱离实际的现象。

三、深化管理会计在我国企业中应用的具体路径

管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从企业战略管理的要求，树立市场整体观念、动态观念和价值观念。我国管理会计方法和内容的局限性已不适应知识经济环境的要求，管理会计需要在

企业发展中不断深化运用，以提升企业的国际竞争力。

(一)企业视角下深化管理会计应用的策略

要加强管理会计的应用水平，关键的问题是企业重视，否则管理会计的作用无法发挥，企业重视主要表现在以下几个方面：

1，设置专门的部门并赋予独立的职能

企业的主要财务目标是所有者财富的最大化。管理会计工作就是以强化企业内部经营管理、实现最大效益为最终目的。随着业务的不断深入，对管理会计工作的需求日益强烈，同时电脑系统的日益完善，也大大简化了财务会计的核算工作，使得我们有更多的时间和精力面向内部管理，推动和深化管理会计在企业的发展。因此，设置专门的管理会计部门，赋予其过对财务等信息的深加工和再利用，实现对整体经营过程的预测、决策、规划、控制和评价等职能。

2，加强企业领导人的管理会计意识和管理会计专业人才的培养

提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为最为关键的因素，应开展定期培训，加强管理会计内容的学习：建立一定的社会约束机制。甚至以一种行政手段促进企业领导层重视管理会计的应用。同时也要建立一支高素质的管理会计人员队伍才，架起一座管理会计从理论到实践的桥梁，促进管理会计的运用。同时，应加强会计管理人员的专业技能教育，提高管理会计人员素质，特别是对现有管理会计人员要通过继续教育和培训等方式，让他们学习掌握管理会计知识，以促进管理事业的健康发展。

3，提供信息系统的支持

目前，会计电算化工作已被众多企业所认识，但利用计算机会计信息系统参与管理还没有引起企业领导的足够重视。目前，很多企业对计算机会计信息系统的认识还只停留在会计核算上。事实上，现在市场上的大多数会计软件都已具备管理的功能，如自动计算资产负债率、资金周转率、投资收益率等众多财务指标，对应收账款的账龄进行分析等等。在分析过程中，用户可以调用以前年度的有关数据进行比较，还可以与软件提供的合理数据值进行比较。在软件功能的帮助下，企业管理者可以不再凭感觉，是以量化数据进行科学的预测和决策。总之，会计电算化是会计改革和会计工作现代化乃至企业管理现代化的发展趋势，作为企业，更应重视其在管理中的重要作用。

(二)完善相关理论提升管理会计的应用水平

1，加强管理会计协会的指导与协调

为了推动管理会计学科在我国的研究与发展，我国会计学界应借鉴西方国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，也建立起独立的、具有职业特点的管理会计团体或组织结构，由专门从事管理会计研究与实务的专家、学者、会计实务人员担任领导，以组织、协调、指导我国研究和推广应用管理会计的具体工作。如，建立管理会计学会，可以设立专门的管理会计杂志。这样，既能扩大社会影响，又可以让人们更关注管理会计，了解管理会计，为管理会计的应用提供土壤。

2，强调会计执业资格考试中管理会计的重要性

我国应根据本国实际情况并借鉴西方先进经验，设立管理会计师资格考试，促进管理会计的职业化，这必将推动管理会计的应用和发展。另外，在会计职称考试以及注册会计师考试等行业资格考试中都应该强调管理会计的重要性，使得通过考试、具备一定资格的会计人员具备必要的管理会计知识和意识，也只有通过这样的途径，才能使会计人员明确管理会计与财务会计、企业管理的关系，从而营造出重视管理会计、应用管理会计的企业氛围。

3，开展案例研究

由于我国没有一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，学术界与实务界沟通的机会不是很多，这为开展管理会计的典型案例研究带来很大的困难。这表现在：学术界，特别是大学的研究人员很难有机会深入到企业中开展调查研究，因而对企业在实际工作中应用管理会计的情况缺乏了解：而实务界对学术界发表的科研成果感到理论性太强，与企业现实的情况不相符合，不能有效地解决企业中的实际问题。因此，必须加强学术界与实务界沟通交流，为开展管理会计的典型案例研究提供有效的平台。

总而言之，随着我国市场经济体系的不断成熟。公司治理结构的不断完善，企业应用管理会计的内在动力将不断增强，我国管理会计的应用必须从广度和深度入手，形成符合我国实情的管理会计体系，并将之有效普及，相信不久将来我国管理会计的应用将向新的阶段跃进。