浅析医院会计内部控制的主要内容及加强内部控制的措施

赵红梅

一、医院内部会计控制制度的主要内容

1，不相容职务相互分离控制。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为的职务。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。这些职务应分别由不同人员来负责完成。即管钱的不能管账：管支票的不能管印鉴；管报销的不能管稽核；办理采购、验收付款职务的人要相互分离；办理销售、发货、收款职务的人员要相互分离等等。

2，授权批准控制。授权批准形式通常有一般授权和特别授权之分。一般授权是办理常规性的经济业务的权利、条件和有关责任者做出的规定，这些规定在管理部门中采取用文件形式或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系，在日常业务处理中可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理，其时效性一般较长。特别授权是指对办理例外的、非常规性交易事件的权利、条件和责任的特殊规定。审批人员应严格遵循授权规定，不得超越审批权限；经办人应当在指责范围内按照审批人批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

3，会计系统控制。会计系统控制主要通过对会计主体所发生各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等进行控制，包括会计凭证控制、会计账簿控制、会计报表控制等内容。

4，预算控制。预算控制的内容涵盖了单位经营活动的全过程。单位通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。

5，财产保全控制。财产保全控制主要包括：(1)限制控制。是指严格限制无关人员对资产的直接接触。只有经过授权批准的人员才能接触该资产。一般情况下，对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。《2)定期盘点。是指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与科技记录进行比较。(3)记录保护。是指妥善保管涉及资产的各种文件资料。避免记录受损、被盗、被毁。(4 l财产保险。通过对资产投保增加资产受损后的补偿机会。从而保证资产的安全。

6，电子信息技术控制。电子信息技术的内容包括两个方面：(1)实现内部控制手段的电子信息化，尽可能地减少和消除认为操纵的因素，变人工管理、人工控制为计算机、网络管理和控制。(2)对电子信息系统的控制。具体地讲，既要加强对系统开发、维护人员的控制，还要加强对数据和文字输入、输出、保存等有关人员的控制，保障电子信息系统及网络的安全。

7，财务人员控制。对财务人员的控制，首先要对其进行会计职业道德的教育，会计人员必须热爱本职工作，诚实守信，廉洁自律，客观公正。熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度。始终坚持按法律法规进行会计核算，实施会计监督。

二、医院内部加强内控制度的措施

1，制定和完善内控制度，建立医院内控体系。制度的制定尽量做到具体、完善、适用、经济、高效，并且要互相牵制。落实到人。只有制定好制度才能有行动的依据。这项基础工作应根据各医院的具体情况各自进行操作。内控体系建立以审计、纪检牵头。财务科、采购办为基础，各科室、部门配合实施。互相牵制、互相制约的体系，做到事前、事中、事后监控。以降低财务风险。

2，加强内部监督和外部监督。内部监督上要给予审计科相应的监察权利。大型构建项目应由审计人员参与并进行审计。外部监督上要相应支持税收、财政、物价、审计等单位对医院的检查监督，并鼓励社会及舆论监督机构对医院可能存在的不良现象进行监督，使内控工作合法、有效。

3，加强固定资产全程监控。首先在构建前要进行可行性研究，搞好成本效益分析，不能由少数人说了算，应实行集体决策的制度。其次要加强日常的维护和管理，杜绝破坏性的使用。第三，要建立合理的报废制度，防止国有资产流失。第四，建立定期清查制度。有专门的机构(或人员)负责，做到家底清晰。账实相符，也使医院成本核算有真实的数据基础，避免流失形式。

4，推广数字化医院管理。在电子信息控制方面加大力度，尽量减少财务数据传递中认为影响的因素，并将普通住院病人及参加医保病人的有关数据和财务都纳入电算化。

5，加强会计人员队伍建设。首先要严把进人关，不具备会计专业素质的人员坚决不能安排的从事财务工作。其次对在岗人员坚持继续教育。提高业务素质。第三是加强会计人员职业道德教育，使会计人员养成自觉遵守有关法律法规的职业习惯。使内控工作能真正落实到人。