浅谈完善高校内部会计控制的对策与措施

吴燕波

摘 要:针对目前高校内部会计控制存在的不足,例如会计控制观念淡薄,有章不循或无章可循,内部会计控制制度缺乏科学性,内部会计控制制度不完善,缺乏风险防范和监控措施,预算缺乏权威性和严肃性等问题,文章提出了完善我国高校内部会计控制的对策与措施:增强高校内部会计控制观念,建立符合我国国情的高校内部控制规范体系;建立健全内部控制制度,规范财务活动,提高管理能力;建立风险指标评价体系,控制财务风险;加强内部会计控制的监督检查,建立完善的监督和评价机制;建立严格的预算控制制度。

关键词:高校内部会计控制 存在不足 完善对策

中图分类号:F234.3 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)09-106-02

随着国家科教兴国战略的实施和社会对高等教育需求的日益增强,各高校抓住机遇,加快发展,不断提高教育质量,加强硬件建设,改善办学条件,以适应经济社会的发展需要。这必然要求大量的资金及高效的资源配置,从而使得资金来源多元化,各类经济活动日益活跃和复杂化,对加强财务管理提出了更高的要求。与此同时,市场经济的建立和发展,对完善高校治理结构,建立惩治和预防腐败体系,强化高校内部会计控制提出了新挑战和新要求。2001年国家财政部颁布并实施《内部会计控制规范(试行)》,明确指出内部控制是每个单位都必须建立的管理制度,切实加快推进高校内部会计控制制度建设,已是大势所趋,潮流所向,刻不容缓。

一、健全和完善高校内部会计控制制度的重要性

1.健全和完善高校内部会计控制制度是确保高校实现教育发展战略目标的重要保证。目前,高校已是面向社会、自主办学的独立法人,随着高校办学形式的多元化以及市场竞争的日益激烈,高校必须制定适合自身的正确的发展战略和切合实际的发展规划,不断地加强管理,提高办学效益,增强竞争力。健全和完善内部会计控制可及时客观地反映高校的各项经济活动是否符合国家的方针、政策和法律法规,并采取切实有效的措施进行纠正,从而确保国家的方针、政策和法律法规在高校内部得到有效的贯彻和落实。健全和完善内部会计控制是强化高校内部管理,促进高校持续稳定、健康发展的必要因素。

2.健全和完善高校内部会计控制制度能规范高校会计行为,保证会计资料真实完整。在会计信息的采集、归类、记录和汇总中,健全有效的内部会计控制有助于反映单位经济活动的实际情况,有助于及时发现和纠正各种错误,能够提高会计资料的正确性和可靠性,防止错误和舞弊,提高财务管理效率;能够降低高校成本费用,挖掘潜力,提高经济效益。更为重要的是,有效的内控制度能够促进提高会计信息报告质量,而真实可靠的会计信息报告能为高校管理者做出正确的预测和决策提供准确而完整的信息。

3.健全和完善高校内部会计控制制度能堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,有利于维护资产的安全完整。近年来,高校的流动资产、固定资产、无形资产等各类资产规模日益庞大,如果没有有效的内部会计控制制度,学校的各项实物资产就可能被盗窃、滥用、损失浪费,有关的会计凭证、账簿记录等非实物资产也可能遭到破坏或毁损,就可能无法保证高校教学科研活动的正常进行。健全有效的内部控制制度如货币资金控制制度、实物资产控制制度、对外投资控制制度等,能够科学有效监督和制约财产物资的采购、计量、验收、领用、处置等各个环节的违法违纪行为,有效防止各种贪污舞弊行为,从而保护单位资产的安全与完整。

二、高校内部会计控制存在的不足

1.会计控制观念淡薄,有章不循或无章可循的现象较突出。高校的内部会计控制问题一直没有引起足够的重视,主要原因是,高校以往是国家全额拨款的事业单位,现行的高等学校会计制度以收付实现制为会计核算基础,对高校没有成本核算的要求,较难反映教育成本和办学的经济效益,导致高校普遍存在内部控制观念淡薄的现象。长期以来,由于受传统教育管理思想的影响,高校管理者大多只重视教学、科研、创收等工作,缺乏内部会计控制管理理念,对建立学校内部会计控制制度认识不足、重视不够,忽视内部控制制度的建设和实施。有的高校没有按《内部会计控制规范》建立健全学校内部会计控制制度。有的虽然建立了内部会计控制但很不健全,更为严重的是有章不循、执法不严,使内部会计控制制度流于形式,在实际业务处理过程中,遇到具体问题,以强调灵活性为由而不按规定程序办理,执行不力,对违规行为一味宽容,按所谓的“特殊”情况处理,使内部会计控制制度失去应有的刚性和严肃性。

2.内部会计控制制度缺乏科学性。目前高校虽然建立了相关的内部会计控制制度,但从总体看仍缺乏科学性。内部会计控制应涉及事前控制、事中控制和事后控制,高校的内部会计控制制度,从总体看,基本上属于以补救为主的事后控制,大都是关于货币资金方面的控制,对实物资产等方面的控制较弱,而且事后记账多,缺乏科学预算、风险管理及预防等事先及事中控制方面的内容。例如仅重视会计报表的提供,忽视财务情况分析和会计报表附注编制,只研究如何满足有关行政管理部门需要,缺少研究利用财务会计信息分析问题,加强内部管理。

3.内部会计控制制度不完善。高校经济活动的多元化使得高校内部会计控制范围非常广,涉及学校的财务管理、设备管理、后勤管理、重大投资和资产处理管理等。无论《会计法》还是《内部会计控制规范》等法律法规,主要从会计核算和报表审计等会计控制角度来规范内部控制,这些法律对建立健全内部会计控制制度作出了规定,但总体讲是处于起步阶段,未能形成一个相对完整的内部会计控制理论体系。由于没有专门针对高校内部会计控制的法律法规作指导,高校结合自身情况制定的内部会计控制制度也不健全,其中一些内部会计控制制度参照企业的内部会计控制制度,不能完全体现高校自身的特点,从而妨碍了内部会计控制规范作用的发挥。很多高校尚未公开制定完整的内部会计控制体系,有的高校重视对财政性资金的控制,对创收收入等资金的控制不严,监督不力。有的高校强调对贷币性资金的控制,而对实物资产和对外投资的控制存在漏洞。有的高校没有严格执行授权控制和不相容岗位相分离制度。由于以上问题的存在,使高校难以遏制舞弊和减少错误的发生。

4.缺乏风险防范和监控措施。高校处在快速发展的市场经济环境中,客观上提供了广阔的发展空间和前所未有的发展机遇,同时不可避免地会遇到各种风险。现阶段高校面临的风险主要是资产风险、筹资风险、投资风险、债务风险等。目前高校普遍缺乏风险管理和防范机制,决策随意,有些高校在对外投资、筹资时,未进行投资、筹资可行性分析,未按申请、论证、审批、实施程序进行操作,对外投资、筹资、资产处置、资金调度等重要经济事项的集体决策机制尚未有效形成;有些高校在重大项目决策时,被学校行政所左右,没有进行项目可行性论证,由于决策、程序等失误而造成投资无效益或重复建设的项目,会导致高校财产损失浪费,形成项目投资风险。高校为增强学校办学实力,加强硬件设施建设、引进人才、购置教学设备、图书等,在国家财政拨款和学费标准难于提高的前提下,建设资金大部分依靠银行贷款。因为贷款到期必须还本付息,如果贷款规模过大,支付的巨额的利息超过高校资金的承受力,将加剧财务紧张状况,一旦无力偿还到期债务,高校便会陷入财务困境。

5.预算缺乏权威性和严肃性。随着高等学校的发展,决定资金流向和使用的预算控制管理在高校财务管理中越来越重要了。但由于对预算控制的不重视和对预算控制管理的不科学,使得高校预算控制管理存在着许多的问题。主要表现在:(1)预算编制缺乏充分论证,科学性不强。一般来说,多数高校每年的预算编制只是在往年的基础上,稍做简单调整,对一些变动幅度大的情况,没有能够根据实际变化,做充分的调查论证,做出可行性的预算编制。(2)预算执行过程中,缺乏沟通、监督和检查。学校编制的预算经批复后,对经费的使用往往不能实行指标考核和跟踪管理,对预算执行情况忽视结果分析,不能为改进预算管理提供参考,不能为下一年度更合理有效地编制预算打造基础。

三、完善我国高校内部会计控制的对策与措施

1.增强高校内部会计控制观念,建立符合我国国情的高校内部控制规范体系。加大《会计法》的有关内部控制内容的宣传力度,同时坚决贯彻实施与《会计法》相关的财经法规和制度,提高高校各级干部、教职工的内部会计控制意识。高校的领导和各单位的负责人及财经工作有关人员,都必须充分认识会计控制的必要性和重要性,积极主动参与到会计控制工作中来,为学校会计控制创造一个良好的工作环境。内部财务控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项业务及相关岗位,并应针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。因此,各个高校应当转变原有的观念,把对内部会计控制的认识统一到这些规定上来,树立正确的内部会计控制意识。当前主要应着重树立七种意识,即会计系统控制意识、授权批准控制意识、不相容职务相互分离控制意识、全面预算控制意识、财产保全控制意识、风险控制意识、内部报告控制意识。建立符合市场经济规律的内部会计控制体系。根据《内部会计控制规范——基本规范(试行)》的要求,单位应增强内部会计控制观念,重视内部会计控制工作,安排专门机构或者专门人员具体负责内部会计控制制度的建立和执行情况的监督检查,确保内部控制的贯彻实施。高校改革的不断深化不仅要求对国内已有的内部会计控制理论进行总结,还要求学习和理解国际上的内部控制先进理论,汲取其精华。同时,对国内外内部会计控制的实际执行情况进行调研,广泛征求意见,在已发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》的基础上,进一步建立健全其他具体的内部会计控制规范及相关操作规范,从而形成一个较完整的内部会计控制规范体系,对我国包括高校在内的所有单位的内部会计控制制度建设起指导和规范作用。

2.建立健全内部控制制度、规范财务活动、提高管理能力。制度建设是有效实现内部控制的保证。高校设计内部会计控制制度,必须依据客观规律及法律法规,必须根据财政部印发的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》中的有关规定制度,结合本校经济业务的要求,不断修改和完善内部控制制度。从授权批准控制、不相容财务控制和工程项目、对外投资等业务程序等几方面建立适合高校内部会计控制制度,规范会计行为,提供真实可靠的会计信息,加强会计基础工作,建立规范的会计工作秩序:(1)建立健全岗位责任制和岗位轮换制度,做到一人一岗,对“不相容职务”实行严格分离。合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。(2)建立严格的财务收支审批制度、重大项目集体决策制度、项目跟踪审计制度、收入分配制度等日常财务会计档案保管和会计工作交接办法。对于单位的每项主要业务要制定业务程序,使每个员工都知道本人在办理业务时所处的地位和任务,明确前后作业环节和相关岗位。(3)规范每个会计人员办理会计业务的范围和方式,使不同的会计人员对同一项经济业务尽量能够做出相同的职业判断。

3.建立风险指标评价体系,控制财务风险。高校应通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对财务风险进行全面防范和控制。高校的财务风险,主要包括筹资风险和投资风险等。现阶段筹资风险表现更加突出,它是由举债而带来的。控制的关键是保证有一个合理的负债规模,维持适当的负债水平,防止举债过度而引起财务风险的增大。利用学校的财务报表和相关数据,全面、系统地分析评价高校财力资源的配置情况,办学效益,检查和检测学校的财务风险,及时提出隐性问题,对潜在的财务状况风险及连带风险进行预警预报,促进学校合理使用办学资金,防范财务风险。

4.加强内部会计控制的监督检查,建立完善的监督和评价机制。会计监督是会计的基本职能之一。会计监督的执行与否及执行的有效程度都对内部会计控制作用的发挥有着重大的影响。因此,高校各部门应努力健全监督检查制度,并使之成为自我约束,自我完善的机制。《会计法》确立了政府监督、社会监督和内部监督三位一体的财务监督体系,为高校财务监督的有效实施提供了法律依据和保证:(1)上级各部门应加强对高校内部会计控制的指导和检查。要指导和督促高校建立行之有效的内部控制制度,并通过各项检查促进高校内部会计控制规范的实施。(2)聘请中介机构或相关专业人员对高校内部会计控制制度的建立健全及有效实施进行综合评价,不断完善内部控制制度,规范工作流程,保证财产安全,以达到高校内部会计控制的目标。(3)设立专门的机构或指定专门的人员对内部会计控制执行情况进行检查监督。通过检查, 一方面监督学校内部控制是否执行,另一方面针对内部会计的控制缺陷、管理漏洞,提出切实可行的建议和措施,促使内部会计控制更加完善。

5.建立严格的预算控制制度。建立严格的预算控制制度是高校内部会计控制的重要环节。预算编制是一项政策性、业务性很强的工作,预算控制涵盖了学校教育活动的全过程,不是简单的对预算编制的控制,而是包括预算编制、执行、分析及考核等在内的整体的动态控制。高校按照“量入为出,收支平衡”的总原则,根据学校年度的工作计划和发展规模,采取“零基预算”和“弹性预算”相结合的预算编制手段,以收定支,合理编制细化部门预算。在合理编制预算的基础上,高校应加强预算的执行与监控。各部门应围绕预算指标,落实组织收入、控制支出的权利和责任,在预算范围内开展办学业务,各司其职,各负其责。对于特殊情况下确实需要突破预算的业务,要按照规范的程序进行申请,通过预算委员会进行严格的审批。高校应该在预算的执行过程中建立动态的预算执行控制管理模式。会计人员在办理会计业务时,要随时了解预算的支出情况,及时反馈信息。加强对预算执行情况的考核评估。对预算执行情况的考核评估,可以考察各部门、各项目责任人以及财务会计人员的工作业绩,可以衡量高校有限的办学资源的配置状况是否合理。在考核评估阶段,各高校可以根据自身的实际情况,建立考核评估指标,重点分析预算执行产生差异的原因,查找原因并提出解决措施或建议,以不断改进和完善预算管理,为以后年度财务预算的编制和学校长远发展目标的调整提供参考。

参考文献:

1.杨维琴.高校内部会计控制应强化的几个方面[J].教育财会研究,2006(1)

2.赵善庆.论建立和完善高校内部会计控制[J].事业财会,2007(5)

3.董礼,唐寿琴.也谈高校内部会计控制制度建设[J].会计之友,2008(8)

(作者单位:广西大学 广西南宁 530004)

(责编:吕尚)