如何计算现金流量表“购买商品所支付的现金”项目

李春燕　姜代勇

摘要:“购买商品所支付的现金”项目是现金流量表中编制难度最大的的一个项目,其编制的出发点为存货账户的结构,先将存货的借方发生额(即本期购买存货的金额)计算出来,然后用经营性应付项目加以调整,对于商业企业来讲,编制到此即告结束。而对于工业企业来讲,还得将其中包含的折旧费用、工资费用等调出去。这样就能正确地计算出“购买商品所支付的现金”项目。

关键词:现金流量表 营业成本 应付账款

我国企业会计准则明确要求企业现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量,并应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。有关经营活动现金流量的信息,可以通过下列途径之一取得:①企业的会计记录;②根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整:a当期存货及经营性应收和应付项目的变动;b固定资产折旧等其他非现金项目。

下面,结合我国最新的现金流量表会计准则谈一谈该项目的编制原理。笔者认为在经营活动产生的现金流量项目中最具编制难度的当首推“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,以下简称“购买商品所支付的现金”项目。

编制该项目首先应以存货的丁字账结构为起点。

我们知道,在历史成本法下,存在下面的恒等关系:

存货的期初余额+存货的借方发生额=存货的贷方发生额+存货的期末余额

存货的借方发生额=存货的贷方发生额+存货的期末余额-存货的期初余额

存货的借方发生额=存货的贷方发生额+(存货的期末余额-存货的期初余额)

存货的借方发生额=存货的贷方发生额±存货增减变动数

为了更好地编制该项目,我们新设二个定义,即存货销售减少数和存货非销售减少数

存货销售减少数是指企业因销售原因而导致存货减少的数额,该数额将由资产负债表“存货”项目结转至利润表“营业成本”项目。

存货非销售减少数是指存货减少数扣除存货销售减少数(结转至“营业成本”科目的存货金额)之后的余额。如存货盘盈、损失等情况

由于存货的借方发生额就是本期存货的增加数,即本期购入存货的金额;存货的贷方发生额就是本期存货的减少数。所以由公式存货的借方发生额=存货的贷方发生额±存货增减变动数可知:

本期存货的增加数=本期存货的减少数±存货增减变动数

本期购入存货的金额=(本期存货销售减少数+存货非销售减少数)±存货增减变动数

本期购入存货的金额=(利润表“营业成本”项目金额十存货非销售减少数)±资产负债表中“存货”项目变动数

现金流量表中的存货是广义概念,按现行我国企业会计准则规定,它还包含在取得存货时向销售方企业支付的增值税进项税额。故而

本期购入存货的金额=(利润表“营业成本”项目金额十存货非销售减少数)±资产负债表中“存货”项目变动数+本期应交增值税明细账“进项税额”专栏发生额

以上是编制“购买商品所支付的现金”项目的第一层次,它也是计算“购买商品所支付的现金”项目的关键和基础。

本期购入存货的金额,有的在本期支付现金了,而有的却没有,这就需要我们将本期购入存货的金额中没有支付现金的部分剔除掉,即为我这里所说的第二个层次:用当期经营性应收和应付项目的变动对本期购入存货的金额进行调整:

本期购入存货的金额±资产负债表中应付账款、应付票据、预付账款项目变动数

当然,在这里,应付账款、应付票据的增加数就减出去,应付账款、应付票据的减少数就加回来;预付账款项目的增加数就加回来,预付账款项目的减少数就减出去。

第三个层次是将存货增加数中所包含的折旧费用减出去,因为由于折旧费用而导致的存货增加并没有引起现金流出。

第四个层次是将存货增加数中所包含的工资费用减出去,理由是现行现金流量表中已为之单独设置了一个项目,即“支付给职工以及为职工支付的现金”

由此,我们得出计算“购买商品所支付的现金”项目的最终公式:

购买商品所支付的现金

=①利润表“营业成本”项目金额十存货非销售减少数±资产负债表中“存货”项目变动数十应交增值税明细账“进项税额”专栏发生额

②±资产负债表中应付账款、应付票据、预付账款项目变动数 (往来调整)

③一存货中包含的折旧费用

④一冲回跌价准备存货增加数 (未付现)

⑤一盘盈的存货

⑥一存货中包含的工资费用(单设项目)

⑦一存货中包含的修理费用、租金费用、保险费等

下面用一实例来具体说明此公式的运用。

XYZ股份有限公司20×8年度的资产负债表和利润表及其相关附表如下:

A资产负债表

编制单位:XYZ股份有限公司 20×8年12月31日 单位:元

B利润表

利润表中“营业成本”项目金额为41800000.00元。

C其他有关资料如下:

存货年初数和年末数均为外购原材料成本。20×3年主营业务成本的构成项目及比例为:外购原材料70%,直接人工10%,制造费用20%。主营业务成本中的制造费用包括折旧费用400000元,其余为用货币资金支付的费用。

增值税借方发生额包括进项税额8428549元。

火灾造成存货损失100000元。

管理费用包括计提的存货跌价准备2000000元,

根据以上资料和公式,可以得出:

购买商品、接受劳务支付的现金

=营业成本41800000+存货非销售减少数(营业外支出1000 000+管理费用2000000)+存货项目变动数(74700450.00-54 680750.00)+本期进项税额发生额8428549

-应付账款变动数(20200000.00-6030000.00)+预付账款变动数(2173000.00-925000)

-主营业务成本中包含的人工费用和制造费用41 800 000×30%

=70548249-14170000+1248000-12540000

=45086249(元)

以上是笔者总结出来的一些粗浅的认识,把它写出来,以期抛砖引玉,望广大同仁们不吝赐教。