国际税收竞争效应的综合分析

阿智卿

摘要国际税收竞争是经济全球化下的一种国际经济行为。本文指出在全球经济日益融为一体的今天,我们有必要从经济学的角度对国际税收竞争的效应进行全面的分析。

关键词国际税收竞争 必然性 正效应 负效应

中图分类号:D99 文献标识码:A 文章编号:1009-0592(2009)02-169-01

一、国际税收竞争的必然性

经济的全球化与主权国家之间的经济竞争是国际税收竞争产生的经济根源。在国际经济活动中存在着两类主体,即以利润最大化为目标的市场经济主体和以国家利益最大化为目标的主权国家。在经济全球化的背景下,市场经济主体为了追求利润的最大化,需要在全球配置资源,在世界市场进行竞争。而各主权国家对市场主体征收的税收是重要的成本项目,在其他条件不变的情况下,由于主权国家各自确定的税收负担不同,市场经济主体会使易于跨国流动的税基向低税率国家流动以减轻税负。主权国家为了实现本国的经济增长,提高本国产业的竞争能力,则会选择减轻税收负担以吸引外部资源流入本国,并在一定程度上阻止本国资源的外流。

各国政府作为“经济人”, 是理性的人,追求利益的最大化是其行为的出发点。对他们而言,最佳选择是既不采取减免税等税收优惠政策,又可以在世界竞争中成为赢家。但在经济全球化的大环境下,面对着世界范围内的税收竞争,政府的处境如同囚徒困境一样,采取减免税等税收优惠政策便成为其在不削弱税收主权的情况下见效最快的“次佳选择”。因为如果别国政府采用减免税等税收优惠政策,而自己未用,则自己利益受损;若别人未用,而自己采用,则己获利;而若别人采用,自己也采用,至少不会吃亏。但由于信息的不对称性以及道德风险的存在,在未知他人采用这一策略与否的情况下,自己选用减免税等税收优惠政策则成了最佳选择。若每个国家政府都作如是想,都采用同一策略,国际税收竞争的兴起就成了一种必然结果。

二、国际税收竞争的正效应

国际税收竞争是经济全球化下的一种必然现象,其具有以下几个方面的经济正效应。

第一,加速世界性税制改革的步伐。在经济全球化的大趋势下,国与国之间的税收竞争更加激烈,各国为了在竞争中处于优势,就会竞相对本国现有的税收制度进行改革,而且这种税制改革具有“传递效应”,即某一国的税制改革必然会引起许多其他国家类似的税制改革。换言之,在国际税收竞争的推动下,各国步调一致地进行税制改革,从而加速了世界性税制改革的步伐,使得从20世纪70年代末开始的世界性税制改革一直延续至今。

第二,有利于均衡国际间的税收负担水平,调动投资者投资的积极性,促进效率的提高。国际税收竞争的一个突出表现就是国与国之间纷纷展开减税竞争,以低税率的优惠吸引FDI。例如,德国、加拿大、韩国、新加坡等国都先后降低了公司所得税税率,以此来吸引外国资本在本国进行投资,从而从制度设计上减轻了投资者的税收负担水平,调动了投资者投资的积极性。

第三,有利于促进一国经济增长。国际税收竞争的直接结果是税负的减轻,使得一国在吸引国际资本和要素流入上更具优势。随着国际资本和要素的流入,必然会带来更多的就业机会;同时为吸引外资需要提供更好的公共产品和公共服务,由于税负降低,使得政府的收入受到限制,必然会促使政府提高公共资金的使用效率。所以说,国家之间的合理的税收竞争已成为一国有效分配资源可选择的重要手段之一,低税收常常与经济的高增长相伴随。

第四,有利于企业选择有利的经营地点。税收竞争会使税负降低,进而减少工资成本的刚性,并形成一个更加有吸引力的经营环境,这对企业非常有利。另外,如果企业愿意以较低水平的公共物品和服务为代价,或者政府以更高的效率运作(如减少政府开支等)而采用较低税率的话,那么这些企业有权力自由地选择对其最为有利的经营地点。

三、国际税收竞争的负效应

一旦国际税收竞争演变成过度的、有害的竞争,就会对经济产生负效应,主要有:

第一,侵蚀各国税基,影响税收筹集财政资金功能的正常发挥。过度的国际税收竞争往往是以大幅度降低税率水平,滥用税收优惠为主要表现形式的,这些措施会把富有流动性的资本从高税负国转移到低税负国,且流动性强的经济活动将会从各国税基中消失,各国的税收收入都会减少,世界性税基被侵蚀,减少税收收入的足额取得。另一方面,税收的首要职能就是筹集财政收入,且目前世界各国财政收入的主要来源是税收收入,如果不能保证税收收入及时足额的取得,必然会影响到国家财政收入的筹集,导致财政功能弱化,使各国公共需要得不到满足。

第二,扭曲税收的作用,不利于公平和就业。因为过度的国际税收竞争会影响各国税收收入的足额取得,所以,各国为了确保税收收入的相对稳定,就会采取措施弥补财政收入损失,如对国内流动性较弱的财产、消费等课以重税。结果却会形成税收负担的不合理转移,主要体现在两方面:一是税收负担从流动性强的生产要素上转移到流动性弱的生产要素上;二是税收负担从国外投资者身上转移到国内投资者身上。因为过度的税收竞争主要争夺的是国外资本,所以对外国投资者给予了充分的税收优惠,但在减轻其税收负担的同时却加重了国内投资者的税收负担,产生了新的不公平,违背了税收的公平原则。

第三,不利于地区经济结构和产业结构的合理优化。过度地国际税收竞争还表现在对国际资本等生产要素单纯地给予地区优惠政策、产业优惠政策,没有很好地从国家宏观经济发展的全局出发,考虑地区经济的均衡发展和产业结构的合理调整。结果使得国际资本等生产要素过多地流入到低税率、多优惠的地区,导致这些地区出现大量的低水平、重复建设的项目,并且出现了严重的产业结构相似化、产业规模小型化等问题。而国家急需发展的一些产业却由于缺乏必要的税收政策导向和扶持而严重滞后。

参考文献:

[1]邓力平.税收国际化趋势.经济科学出版社.2003年版.

[2]王雍军.税制优化原理.中国财政经济出版社.1995年版.

[3]凌岚.竞争中的合作:国际税收协调的新机制.税务研究.2003(1).