论税务会计分离的客观必然性

林锦全

摘要：随着世界范围内经济、科学技术的发展一体化，财务会计也随着发展变化。由早期简单记录发展到一门综合性的学科，由原来计划经济下对单一的会计主体提供信息发展到现在为多方提供信息的学科。税务会计是伴随财务会计的发展而逐步发展和完善，以服务于不同经济主体的需要。而建立税务会计，有利于保证税法的科学性和严肃性，对于促进财务会计有着重要意义。

关键词：财务会计税务会计会计与税务会计

1 财务会计与税务会计的发展

财务会计是随着社会生产发展而不断发展和完善起来的。由最初简单的计量与记录行为发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，为企业的经营管理、长期决策、强化经营和管理服务的完整的方法体系的学科。

税务会计是随着经济发展、通货膨胀、高利率等，导致货币时间价值的概念产生了重要变化，税收征纳双方都认识到最少纳税原则和最迟纳税原则对国家税收收入和企业经营成果会产生重大的影响，税务会计便由此慢慢地产生了。

我国计划经济下，国企一般只需对政府负责，一切都是政府的，再加上税收制度和税种少而简单，因此税收与财务会计紧密地联系在一起，税法与财务会计制度的目标基本上是一致的，导致财务会计与税务会计高度集中统一。

2 财务会计与税务会计的差异

2.1 政策上所导致的差异 会计准则与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素诸方面都是有区别的，导致了企业财务会计核算主要是按会计制度和会计准则进行日常核算，同时受税法的限制。其差异主要体现在以下方面：

它们之间的差异，导致财务会计的核算受税法的限制而无法较真实反应企业的经营情况，并为相关信息使用者提供更真实的信息。

2.2 实务上的差异 由于财务会计与税务会计两者所依据的法律、法规不一致，导致实务上有所差别，包括：①应收账款坏账准备的计提；②存货的盘亏；③固定资产累计折旧；④应付工资应付福利费；⑤管理费用；⑥；营业费用；⑦财务费用；⑧长期投资；⑨收入；⑩营业外支出；无产资产等。

以下是对无形资产形成的差异进行简单的对比：(见表2)

2.3 信息使用者的差异 财务会计是以公众利益为目的，主要是向信息相关人(包括投资者、债权人、企业管理者、企业决策者以及其他会计报表使用者)提供准确、真实的财务状况、经营成果和财务状况变动的信息，其根本目的在于让信息使用者了解企业资产的真实性和盈利可能性。

2.4 国际会计准则上的差异 从国际范围看，以英国、美国为代表的财务会计与税务会计分离模式，其基本特征使财务会计有充分的独立性，不受税法的约束，纳税人的纳税事项通过税务会计另行处理。其财务会计的目的是对外提供法定报告，存在公众利益，使财务会计与税务会计必要的分离。

以法国、德国为代表财务会计与税务会计合并的模式，其政府在经济活动中有较高权威性，通过计划经济与国家政策对经济进行调节，导致投资者对企业的财务会计信息要求较低或与政府重叠，公众利益较差。在我国市场经济条件下，此模式已逐渐不能满足企业的核算要求。

3 建立税务会计的必然性

3.1 建立税务会计是法律、制度、准则差异的必然要求 由于财务会计制度与准则是规范企业的核算行为，保证企业公平竞争的法律手段，其服务对象是企业，为企业本身的生产、经营、决策等服务，而不是政府。而税法是规范纳税人按照税法规定和征收办法，依法缴纳税款，保证国家财政收入，其服务对象主要是政府。因此，必须逐步分离税务会计，即能保证企业全面、真实核算的需要，也保证国家财税收入的需要。

3.2 实务差异是建立税务会计的客观条件 由于税法的影响，导致财务会计在核算上无法脱离税法的影响而全面地反映企业的真实核算，无法提供较有公众利益的财务报告与报表。这些实务上的差异，成为我国税务会计单独设立的前提条件。

3.3 建立税务会计有利于完善税制及税收征管 企业配备有专门税务资格会计的人员，并根据税收规定及时核算企业税收，并及时申报纳税，正确履行纳税义务，有助于保证国家税款及时、足额上缴；也有利于税收管理部门对企业税收情况进行检查与监督，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处。

3.4 建立税务会计有利于企业实现利益最大化服务 建立税务会计分离，有利于企业进行税收筹划，合法减少应交税款。

3.5 建立企业税务会计有利于会计准则向国际惯例靠拢 我国新的会计制度逐步与国际会计准则靠拢。但是，如果没有建立相应的税务会计，税法将影响和制约着财务会计发展进程。

3.6 建立税务会计有利于提高劳动生产力 根据生产力与生产关系的理论，财务会计与税务会计互相作用程度将影响着社会的生产关系。从上述分析，它们从政策、实务等已存在较多的差异，如果没有解决好财务会计与税务会计的关系，它们将会反作用于生产力。

因此，随着我国社会主义市场经济的逐步确立，以及会计改革和税制改革的不断深入，市场经济的建立，社会公众利益的要求，国际会计准则的逐步趋同以及它们之间存在的差异，已为建立税务会计提供了法律基础、客观条件，财务会计与税务会计相分离已是必然趋势，既保证企业依法经营及纳税，也能强化征纳双方的管理意识提供了有效途径。

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