试述现金流量表提供的企业财务信息

张麟凤

摘要：现金流量表是反映一定期间内现金及现金等价物流入和流出信息的动态报表。它是对资产负债表和利润表的补充。通过现金流量表，可以更真实地体现企业的财务信息，透视企业内部存在的深层次问题。

关键词：现金流量表；企业；财务信息

现行企业会计制度是以权责发生制为基础产生的资产负债表、利润表及利润分配表，利润表中确认的当期收入或费用不一定有相应的现金流入或流出，所以期末计算出的当期利润数额与实际的现金存量之间必然存在差异，甚至是很大的差异。但权责发生制因为运用了大量应计、待摊、预付等职业判断，使得资产负债表和利润表掺杂了过多的人为因素，导致企业利润表中当期利润与现金量不符。现金流量表则采取收付实现制为基础编制，排除了客观因素和人为因素的影响，更能体现企业真实的会计信息。利用现金流量分析，比利用获利能力更加直观、更加有效，它能够解释获利企业导致终止的原因，解释亏损企业继续生存的原因，解释企业发展的核心问题。

一、新会计准则下，现金流量表的含义

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出。

现金流量表按企业经营、投资、筹资三大类活动划分，现金流量净增加额由这三类经济活动流入、流出差额合计。一般来说，企业经营活动产生现金净流量为正数，企业投资活动现金净流量为负数，企业筹资活动现金净流量为正负相间。从流入结构来看，经营活动现金流入主要是销售商品、提供劳务收到的现金；投资活动现金流入主要是股利收入、投资收回和处置固定资产；筹资活动现金流入主要为企业借款和吸收权益性资金。从流出结构来看，经营活动现金流出主要是购买商品、接受劳务和支付给职工及为职工支付的现金；投资活动现金流出主要为债权性投资和购置固定资产、无形资产和其他长期资产支出，筹资活动现金流出主要为偿还借款本金和支付利息。

二、现金流量表为企业提供的财务信息

现金流量表通过对企业现金流动量的反映，揭示企业的支付能力、偿债能力和变现能力，来提供企业现金流动状况的信息。现金流量记录了企业资金运动的轨迹，现金流量表的相关指标则反映资金运动的状况及其收益质量的信息，有助于评价的财务弹性。现金流量表分析则既能揭示企业当前的财务状况和现金的流动性，还能预测企业未来的现金流量和发展趋势；又可以反映企业的偿债能力和支付能力，来充分体现出企业的盈利质量。

从现金流量表的构成来看，主要反映的信息有：

1.反映企业生产经营过程中现金流入、流出状况

现金流量表分别从经营活动、投资活动和筹资活动三个方面来反映企业现金流入、流出状况。

(1)企业现金的来源渠道。企业的现金来源主要有三个渠道：经营活动现金流入，投资活动现金流入和筹资活动现金流入。

(2)企业现金使用的主要方向。企业的现金使用主要有三个方向：经营活动现金流入，投资活动现金流入和筹资活动现金流入。

现金流量结构分析可以看出同一时期现金流量中不同项目的比较与分析，包括流入结构分析，流出结构分析和流入流出比分析，以揭示各部分在企业现金流量中的相对意义。

2.反映了企业整体财务状况的信息

现金流量表中的现金流分为经营活动产生的现金流、筹资活动产生的现金流和投资活动产生的现金流三个部分。通过这三部分现金流入、流出的信息，可以清楚企业现金主要流入和流出的来源，各类活动的现金流入和流出在总的现金流入、流出中的比重和合理程度，从而反映出企业整体财务状况。

(1)经营活动。对于任何一个企业，经营活动现金流入的数额越大越好，因为这代表企业正常获取现金的能力。在市场经济条件下，竞争异常激烈。企业不可能所有的销售都是现金交易，但这样一来企业又面临货款是否能及时收回的问题。应收账款难以收回，形成坏账的可能性极大。因此，用销售商品提供劳务收到的现金反映企业经营活动现金流入情况，能从一个侧面反映企业财务状况。

(2)投资活动。企业一方面要对内进行更新设备投资，另一方面要对外进行股权、债权等投资。投资支付了大量现金，能否取得预期的相应现金回报，需要从现金流量表的投资活动产生的现金流动来了解。

因此，现金流量表从经营、投资和筹资三个不同方面全面反映了企业的现金流量情况，有助于对企业的财务状况进行客观的评价。

3.反映企业偿债能力和支付能力

传统财务分析中，人们根据资产负债和利润表来分析偿债能力。事实上，对企业来说，真正能用来偿还债务的是现金。现金流量和债务的比较可以更好地反映企业偿还债务的能力。一般可以通过计算现金流动负债比和强制性现金支付比例来分析企业的偿债能力。

现金流量表除提供这些主要信息，还可以和资产负债表、利润表结合提供其他财务信息。总之，现金流量表提供的信息，让报表使用者能够了解企业现金流量的影响因素，从而如实评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为企业决策提供有力依据。

参考文献：

[1]注册会计师考试用书—会计.

[2]中华人民共和国财政部 《企业会计准则》—现金流量表.

[3]张白玲：现金流量信息与企业财务风险的防范，集美大学学报.