论银行风险导向审计

唐春艳

摘要目前，风险导向审计已经成为金融界和国际审计界研究的新趋势，研究和探讨风险导向审计对于促进了内部审计及审计学科本身的发展，对于改善商业银行内部控制具有重要意义。介绍了商业银行风险导向审计的特点、对象、目标、程序及实施措施，并提出了对商业银行推进风险导向审计工作的建议。

关键词风险导向审计；商业银行

商业银行的两个基本职能是承担风险和管理风险，而同时它又以“经营风险”为盈利手段，商业银行风险管理水平直接体现了商业银行的核心竞争力。当前金融机构之间的竞争激烈，金融风险也不断增加，金融机构普遍存在的违纪、违规现象和屡有发生的大案，这些案件的发生引起了金融机构对全面风险管理的重视，风险管理导向审计便由此产生。

一、商业银行风险导向审计的定义与特征

商业银行风险导向审计是以商业银行全面风险管理为导向，从风险识别、计量、监测和控制四个主要阶段，审核商业银行风险管理的能力和效果，发现并报告潜在的重大风险，提出应对方案并监督风险控制措施的落实情况。

风险导向审计是一种基于系统和战略的观点，是国际审计发展的新趋势。这种新的审计模式强调了审计风险，根据审计对象的风险排序，以此确定审计重点和计划，并将全力围绕重点领域展开审计，抓住了商业银行防范和化解风险的关键。

二、商业银行风险导向审计对象与目标

商业银行风险导向审计的对象是指商业银行董事会及专门委员会、高级管理层、独立的风险管理部门、财务控制部门、法律合规部门和业务经营部门对各种风险因素进行识别、计量、监测和控制活动。

银行风险导向审计的目标与其战略目标一致：一是督促银行高级管理层所提出的各项风险管理目标和措施得到落实，保证商业银行战略目标的实现；二是通过对风险管理的审计，分析和评估战略目标中不符合风险与收益平衡原理的部分，向高级管理层提出调整战略目标的建议。

三、商业银行风险导向审计的程序

第一，寻找风险源，从商业银行战略目标和具体经营管理目标入手，调查分析这些目标所面临的内外环境，并根据环境的变化识别，具有一定潜在威胁的风险。

第二，对识别出来的风险的后果进行定性估计，或者利用统计、精算等方面的技术对收集到的相关数据进行风险损失的估计和预测，风险评估是风险导向审计程序中最复杂最重要的技术性工作。

第三，风险控制测试程序。测试程序主要包括控制测试程序和实质性程序。当审计人员认为评估的重大错报风险是特别风险时，则需专门针对该风险执行实质性测试程序。

第四，风险评价程序。风险评价是在评价商业银行内外部风险是否得到合理控制的基础上，对风险管理过程、能力和效果进行综合评价，并提出加强和改进风险管理过程的建议，使风险管理处理技术不断完善；以最终化解风险的目标。

四、商业银行风险导向审计的实施

商业银行的审计人员应根据审计目标，有效地控制风险导向审计程序的实施：

1审计人员应主动控制程序的实施，而不仅是审计被审计银行提供的审计证据及资料。

2商业银行内审人员应保持应有的执业关注，对于异常事项及时做出反应，根据环境的变化不断修正审计程序。

3审计人员对审计证据进行审慎分析，判断审计证据的来源是否真实可靠，是否能够支持审计结论。

4审计人员在内审过程中，应运用专业判断来提高审计效率和审计质量。

五、关于推进银行风险导向审计的建议

首先，商业银行内部审计人员应适应新的发展趋势，转变观念，加强与银行内部各部门的配合与沟通，为内部审计积极参与风险管理奠定基础。此外，商业银行还要借鉴国际上先进银行的风险管理理念和方法。

其次，商业银行应该改革内审体制，加强全面风险管理，并积极配合内部控制制度，同时要体现重要性原则，从风险的严重程度和对银行经营目标的影响程度进行重点审计。

再次，优化内部审计人员结构。增加经营管理方面的人才。包括内部控制专家、风险管理专家、公司治理专家和信息传输专家，使内部审计人员专业结构趋于合理；同时，必须注重审计人员知识的更新和知识面的扩展，使他们精通财会、信贷、审计等方面的知识；还要加强内部审计人员的职业道德教育。

再者，不断改进风险导向审计程序中的评估和评价技术，不断创新审计手段，提高审计质量。

参考文献：

[1]中国银行业从业人员资格认证办公室，《风险管理》，中国金融出版社，2007年8月(第一版)

[2]《商业银行风险导向审计探析》，《经济师》，2009(3)。